Как составить калькуляция на проживание

Калькуляция гостиничного номера

У меня есть практический опыт расчета себестоимости номерного фонда, методической литературы практически нет, поэтому алгоритм приходилось собирать по кусочкам)))

При расчете нужно учесть нюансы:

1) калькуляция составляется для каждой категории номеров отдельно, например 1,2,3х-местные, люкс, и т.п.

2) затраты делятся на постоянные и переменные.
Переменные расходы: расходные материалы на гостя (туалетная бумага, шампунь, зубной набор, салфетки, тапочки, халат, печатная продукция и т.д. — список зависит от категории номера и стандартов обслуживания в гостинице.), себестоимость стирки белья и себестоимость завтрака. Т.е. переменные будут зависеть от вместимости номера и его категории.
Постоянные расходы: оплата труда, страховые взносы, униформа, медосмотр обслуживающего персонала, аренда помещения, резерв на ремонт, тех.обслуживание оборудования, амортизация, охрана, уборка, услуги связи, интернет, коммунальные услуги, налоги, управленческие расходы и т.д.

Столь обширный. детальный перечень затрат необходим потому, что все постоянные затраты в зависимости от экономического смысла распределяются между номерным фондом:
1. пропорционально количеству номеров (отношение данного номера к общему доступному номерному фонду). Таким образом распределяется, например, униформа, медосмотр персонала, услуги связи, информационное обслуживание, управленческие расходы. прочие на счете 91.2
2.пропорционально площади номера (отношение условной площади данного номера к площади, приходящейся на номерной фонд). Таким образом распределяются остальные расходы, которые привязаны к площади, например точно коммунальные услуги, уборка, охрана.

*Площадь делится на:
— общую
— не приходящуюся на номерной фонд — это площадь под помещениями, сдаваемыми в аренду(субаренду), площадь занятую инфраструктурой (салоны красоты. фитнес-центры, рестораны и т.д.)
— приходящуюся на номерной фонд = общая — не приходящаяся на номерной фонд.

Приходящаяся на номерной фонд, подразделяется на:
— основную — это непосредственно площадь номерного фонда
— дополнительно распределяемую площадь — это площадь мест общественного пользования (коридоры, туалеты на этажах, которыми пользуются гости, проживающие в гостинице).

При расчете под условной площадью номера понимается основная (взятая из экспликации/ плана здания ) + дополнительная площадь, рассчитанная с помощью коэффициента дополнительной площади на 1 м.кв.

Рассмотрим на примере:
Общая площадь 6000м.кв.
В аренде 600 м.кв.
Рестораны, салоны красоты, спортзал 400 м.кв..
Приходящаяся на номерной фонд = 6000-600-400=5000 м.кв.
Площадь номерного фонда 3500 м.кв.
Площадь мест общего пользования = 5000-3500=1500 м.кв.

Коэффициент дополнительной площади на 1м.кв. = 1500/3500 =0,43
Основная площадь одноместного номера 10м.кв.
Дополнительная площадь одноместного номера 0,43*10=4,3 м.кв.
Условная площадь одноместного номера 10+4,3=14,3 м.кв.

Всего номеров 150, в том числе одноместных 60.
Коэффициент распределения по количеству или доля в % = 1/150 *100%=0,67%
Коэффициент распределения по количеству или доля в % = 14,3/5000 *100% = 0,29%

Всего расходов 1 200 000руб., в том числе распределяемых по количеству 400 000руб., а по площади 800 000руб..
Переменные затраты на 1 гостя = 150руб.
Расчетная себестоимость одноместного номера = 1гость*150руб.+400 000*0,67%+800 000*0,29%=150+2680+2320=5150руб.

Расчетная себестоимость — это себестоимость при 100% загрузке, однако особенность гостиниц состоит в том, что не 100% доступного номерного фонда продается, поэтому чтоб получить фактическую себестоимость нужно корректировать Расчетную с/с на загрузку, при этом можно брать либо среднюю загрузку по гостинице (например 60%) или для более точного расчета загрузку по данной категории номеров (т.к. 1-ные номера пользуются спросом больше, чем 3х-местные или люксы, то по ним загрузка будет, например, 90%).

Итак, себестоимость скорректированная на среднюю загрузку гостиницы равна 5150 / 60%=8583руб.
а себестоимость скорректированная на среднюю загрузку данной категории номеров равна 5150 / 90%=5722 руб.

Дальше делаете наценку, например, 20% и цена номера выходит 10228руб. и 6866 руб. соответственно.

Если являетесь плательщиком НДС (привожу пример для тех кто на ОСНО), то не забудьте приплюсовать НДС, чтоб не платить из своего кармана.

Порядок и правила оформления калькуляции затрат на услуги

Цена на изделие или услугу не устанавливается случайно.

Она напрямую зависит от правильной калькуляции себестоимости.

Поэтому очень важно иметь хотя бы общее представление об этом процессе.

Назначение документа

Калькуляция востребована при определении себестоимости (стоимостного выражения) производства, как одного калькуляционного объекта, так и группы указанных объектов. Под калькуляционным объектом понимается конкретное изделие либо услуга. А калькуляционной единицей понимается единица измерения (штуки, литры, и т.д.).

Калькуляция занимается аккумулированием всех издержек, которые прямо или косвенно связаны с основной деятельностью – с выпуском продукции, оказанием услуги. На основе произведенных расчетов определяется фактическая полная или неполная себестоимость, а на ее базе – цена.

Стоит отметить, что калькуляция готовой продукции отличается от расчета стоимости оказанной услуги, в частности:

  • себестоимость продукции может определяться для единицы изделия, партии изделий, для группы однородной продукции, для отдельной производственной операции, и т.д. Для услуги составляется смета планируемых расходов и их денежной оценки, и это всегда индивидуально. Не существует понятия «однородные услуги»;
  • для продукции может определяться нормативная себестоимость, на основе которой строится ценообразование. А для определения результата от продажи продукции используется фактическая себестоимость, которая определяется по окончании производственного процесса или определенного промежутка времени. Разница между нормативной и фактической стоимостной оценкой становится прибылью или убытком. И уже следующая партия продукции будет оцениваться для потребителя по-новому с учетом ранее выявленных отклонений в стоимости;
  • для услуг всегда производится расчет предварительной оценки, исходя из объема планируемой деятельности. Иными словами, существует ряд нормативных сметных показателей, которые используются при расчете себестоимости услуги и корректируются на действующие в текущем году цены.

Калькуляция услуги и продукции осуществляется по целому ряду статей издержек, перечень которых может изменяться в зависимости от отрасли и специфики деятельности, а также в зависимости от принятой методики калькулирования затрат.

Методы калькуляции

В экономической природе различаются:

  1. Попроцессный метод. При данном методе издержки группируются или по отдельным производственным процессам, или по стадиям этих производственных процессов. Именно поэтому такая методика применима там, где сырье проходит несколько последовательных стадий переработки. При этом каждое выпущенное на конкретной стадии изделие нельзя считать ни готовым продуктом, ни полуфабрикатом;
  2. Попередельный метод. Данный метод включает в себя полуфабрикатный вариант калькуляции и бесполуфабрикатный. При последнем варианте себестоимость изделия исчисляется на стадии последнего передела. А при полуфабрикатном – расчет себестоимости производится по каждому переделу. При этом в нее включаются расходы и текущего передела и себестоимость предыдущего передела;
  3. Позаказный метод. Этот метод используется там, где есть мелкосерийное или индивидуальное производство. Он подразумевает учет расходов производственного характера по отдельным заказам на услуги или на изделия;
  4. Нормативный метод. Его используют предприятия с массовым, серийным и мелкосерийным производством. Он основан на определении отклонения между нормативной себестоимостью и фактическими расходами. Выявленные отклонения потом ложатся в новые нормативные калькуляции.

Для целей бухгалтерского учета калькуляция представляет собой группировку издержек в соответствии с учетной политикой и по определенным калькуляционным статьям.

Но при этом различается:

  1. Директ-костинг. Данный метод группировки затрат представляет собой технологию, при которой происходит расчет себестоимости только по переменным затратам, а постоянные издержки, к которым относятся все общехозяйственные, реализационные и общепроизводственные расходы, полностью списываются в составе текущих затрат на финансовый результат. Таким образом, продукция в остатке и незавершенное производство оцениваются по неполной себестоимости, а все косвенные расходы в полном объеме списываются при продаже выпущенной продукции или даже без реализации продукции – на финансовый результат деятельности предприятия в целом;
  2. Метод полных затрат или absorption costing. Он подразумевает участие всех расходов – и косвенных, и прямых, — в расчете себестоимости продукции или услуг. В итоге продукция в остатке и при продаже будет оценена по сумме всех расходов, которые были понесены на ее производство. И косвенные расходы будут равномерно включены в себестоимость изделий независимо от того проданы они или нет.

При применении каждого из методов очень важна правильная классификация затрат и их группировка по статьям калькуляции.

Классификация издержек и их распределение по статьям

Отнесение расходов к разным группам затрат происходит по ряду признаков:

  • по способу включения расходов в себестоимость – прямые и косвенные. Под прямыми понимаются затраты, которые непосредственно связаны с выпуском продукции и включаются в стоимостную оценку сразу. К косвенным относятся расходы, которые связаны с обслуживанием производства, с управлением предприятием и т.д. Они носят общий характер, связаны с деятельностью компании в целом и подлежат распределению;
  • по назначению – накладные и основные. К основным относятся затраты на материалы, сырье, топливо и иные производственные ресурсы, которые преобразуются в готовое изделие (или в услугу). Под накладными понимают издержки, которые связаны с организацией и управлением деятельности предприятия;
  • по содержанию – комплексные и одноэлементные. В состав одноэлементных расходов включаются затраты, которые формируют себестоимость: оплата труда, амортизация, материалы и т.д. К комплексным – общехозяйственные и общепроизводственные издержки;
  • по отношению к объему производства. Различаются постоянные и переменные издержки. Постоянные не зависят от объема выпущенной продукции – это административные и общепроизводственные затраты. А вот переменные расходы находятся в полной зависимости от количества выпущенной продукции – это материалы, топливо и оплата труда основных рабочих;
  • по соотнесению с деятельностью – прочие (внереализационные) и обычные. Эта классификация важна для бухгалтерского учета и она отличается от классификации затрат по назначению, поскольку группирует все расходы сначала по принципу их соотнесения с видом деятельности, т.е. с обычным и дополнительным (внереализационным). А потом группировка внутри расходов по обычной деятельности происходит по учетным счетам и одновременно по экономическим признакам.
Читайте так же:  Образец договор на монтаж и изготовление металлоконструкций

Эти экономические признаки представляют собой укрупненную группировку статей калькуляции:

  • материальные расходы (сырье, полуфабрикаты, топливо и иные аналогичные статьи затрат);
  • затраты на заработную плату;
  • взносы на социальное, медицинское и пенсионное страхование;
  • амортизация;
  • иные расходы – общехозяйственные, коммерческие и общепроизводственные.

А для целей самой калькуляции используется более детальная группировка статей:

  • материальные затраты – это расходы на сырье и материалы;
  • энергия и топливо, которые необходимы для обеспечения производства;
  • зарплата только производственных (основных) рабочих;
  • внебюджетные взносы с их заработной платы;
  • издержки общепроизводственного порядка – амортизация оборудования и зданий цехов, обслуживание производственного процесса, и иные аналогичные расходы;
  • общехозяйственные расходы. Их иначе еще называют управленческими. К ним относятся расходы на управление предприятием, оплата труда административного персонала, и т.д.
  • прочие производственные расходы. Сюда относятся те затраты, которые не были включены в общепроизводственные издержки;
  • коммерческие расходы. Это проведение рекламных кампаний, упаковка, транспортировка продукции до потребителя и иные аналогичные расходы.

Все затраты, начиная с материальных и заканчивая прочими производственными, составляют неполную себестоимость изделия (услуги) или производственную. А вместе с коммерческими расходами – это полная себестоимость.

Порядок составления

Чтобы правильно составить калькуляцию услуги, нужно следовать методическим инструкциям по отрасли. Кроме того, очень важно первичное грамотное распределение расходов по счетам бухгалтерского учета. Это позволит точно провести оценку стоимости услуг и выполнить ценообразование. И делается такая разноска по счетам на основании первичных документов, которые позволяют определиться с производственным и непроизводственным характером расходов.

Пример составления калькуляции затрат

Что касается самого процесса калькуляции себестоимости, то он включает в себя два основных этапа:

  • изначально следует определиться с прямыми и косвенными расходами. Это удобнее всего делать по данным бухгалтерского учета, где вся группировка расходов по этому признаку происходит на учетных счетах;
  • далее, исходя из принятого метода калькулирования, происходит распределение затрат. Это очень важно, особенно, если производится оказание нескольких видов услуг. Тут необходимо будет определиться с величинами общехозяйственных, общепроизводственных и коммерческих расходов, которые либо подлежат распределению между видами услуг относительно какого-либо признака (например, зарплаты основных рабочих), либо отнесению без распределения в полном объеме на выручку.

Как установить базу для распределения расходов?

Эта база, как и методика учета затрат, классификация расходов, – все прописывается в Учетной политике предприятия, которая формируется на основании действующего бухгалтерского законодательства.

Нюансы составления по отдельным видам услуг и работ

Любые строительные работы оцениваются на основании сметы, составлением которой занимаются специально обученные этому делу сотрудники – сметчики. Калькуляция составляется на основании специальных справочников, которые нормируют затраты, исходя из вида строительства и вида строительных работ, и называются «Единые нормы и расценки на строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы».

Что касается состава группировки расходов, то все зависит от характера выполняемых работ.

Например, для строительно-монтажных работ, калькуляции их стоимости будет опираться на следующую группировку затратных статей:

  • материальные затраты;
  • зарплата рабочих;
  • расходы, связанные с содержание оборудования и спецтехники;
  • прочие расходы (аренда, услуги сторонних фирм, страховые взносы, и т.д.);
  • общепроизводственные расходы.

Калькуляция стоимости транспортных услуг тоже специфична и включает:

  • основные расходы – это оплата труда водителей с отчислениями во внебюджетные фонды; затраты на топливо и амортизация транспортного средства;
  • затраты на обслуживание транспортного средства – запчасти, зарплата с отчислениями работников сервиса, содержание гаража, амортизация и иные аналогичные расходы. Причем, по услугам автосервиса составляется, как правило, отдельная смета;
  • общехозяйственные расходы. Они связаны с управлением компанией;
  • коммерческие расходы.

Что касается, например, таких расходов, как топливо, то они нормированы. Т.е. исходя из вида транспортного средства, используется при калькуляции базовый расход топлива и поправочный коэффициент, который регулирует базовую топливную норму с учетом фактического пробега и иных показателей (для автобусов дополнительным показателем является время его работы с включенным отоплением, для бортовых грузовиков – объем груза, и т.д.). Таким образом, вся калькуляция себестоимости транспортных услуг происходит с учетом вида транспортного средства.

Чтобы рассчитать стоимость внедрения дополнительных услуг турфирмы, следует понять, что эти показатели изначально непредсказуемы. И определяются на основании анализа множества текущих факторов (например, курс валюты и т.д.) и с учетом данных предыдущего периода, например:

  • страховка. Она может быть обязательной – и тогда подлежит включению в стоимости путевки. Если страховка оплачивается по желанию туриста, тогда данная услуга считается только дополнительной. При этом оплату за каждый купленный полис производит страховщик;
  • визы. Их стоимость рассчитывается с учетом численности группы по конкретному направлению отдыха. Оформление их производится по приглашению, которое получено от принимающей стороны, и на определенное число туристов;\
  • расходы на проживание. Их величина зависит от класса гостиницы, сезона заезда, численности группы и стоимости номеров в данный сезон;
  • расходы на экскурсии и услуги гида-переводчика. Их величина также зависит от сезона заезда и стоимости билетов в музеи в это время.

Как видите, расходы на дополнительные услуги турфирмы действительно непредсказуемы и очень сильно зависят от текущей обстановки. Поэтому такой бизнес нередко бывает убыточным – ведь путевки начинают продаваться в одних условиях, а обслуживание уже происходит при других ценовых величинах.

Правила составления калькуляции затрат на строительные работы изложены в следующем видеосюжете:

Расчет проживания в студенческом общежитии

Вопрос-ответ по теме

Вопрос по расчету проживания (койко-места) в студенческом общежитии дл студентов обучающихся по контракту. Примерный расчет составленный исходя из норм: Найм специального жилого помещения — 6,77м 2 * 2,40 рубс НДС/м2 = 16,25; холодное водоснабжение с человека — 196,96 руб с НДС/м2; водоотведение с человека — 235,36 руб с НДС/м2; горячее водоснабжение с человека — 479,39 руб с НДС/м2; отопление за 1 кв м площади — 10,10м2*18,77 руб с НДС/м2 = 189,58; электроэнергия за 1 Квт/ч — 80*3,17руб с НДС = 253,60 Стоимость 1 койко-места = 1371,14+18%(НДС) + 30% (рентабельность) = 2103,33 руб с НДС. (Наценка и НДС указаны именно в такой последовательности) 1. Правильно ли посчитана стоимость проживания? 2. Из расчета видно, что на стоимость коммунальных услуг, установленную Постановлением правительства с НДС начислен еще раз НДС, мало того, сверху добавили наценку в т.ч. и на коммунальные услуги. Можем ли мы на коммунальные услуги делать наценку, если можем, то наценка делается на стоимость коммунальных услуг без НДС (НДС должен быть выделен из стоимости каждого вида коммунальных услуг расчетным путем) или приведенный пример является правильным?3. Можем ли мы осуществлять наценку на стоимость найма специального жилого помещения (койко-места)?

Воспользуйтесь сервисами Системы Госфинансы:

Расчет нормы ГСМ

Узнайте верный КБК

Учетная политика для госсектора

Основные средства: ОКОФ и амортизационные группы

В соответствии с приведенным материалом при расчете стоимости проживание учреждение начало должно начислить наценку (довести стоимость проживания до реализуемой), а уже на стоимость проживания с учетом наценки начислить НДС. Так же в соответствии с приведенным материалом, арендодатель не вправе начислить НДС на стоимость коммунальных услуг, компенсируемых арендатором. Следовательно, учреждение вправе включить в стоимость проживания в общежитие стоимость коммунальных услуг (включая НДС, начисленный коммунальными службами), но не вправе начислять на них НДС и наценку. На стоимость найма жилого помещения (без учета коммунальных услуг) учреждение вправе начислить наценку только в том случае, если платные услуги по предоставлению общежития студентам относятся к неосновным услугам учреждения, которые только способствуют достижению основных целей учреждения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух для бюджетных, казенных и автономных учреждений и материалах Системы Главбух ВИП – версия для коммерческих организаций

1. . Статья: Особенности учета товаров

Товары в бюджетном учреждении учитывают в составе материальных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц для продажи. Они принимаются к учету по фактической себестоимости.*

Учреждениям, занимающимся розничной торговлей, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. Тогда разница между продажными и покупными ценами учитывается с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению и продаже товаров применяют счет 0 105 38 000* «Товары – иное движимое имущество учреждения».

Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, осуществляют в разрезе материально ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.* Аналитический учет товаров, приобретенных для продажи, можно вести с использованием Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей.

Списание товаров при их отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании требования – накладной или накладной на отпуск материалов на сторону.*

Пример учета товаров

Медицинское учреждение приобрело товары (лекарства) для последующей перепродажи по стоимости 110 руб. за упаковку, включая НДС – 10 руб. (партия – 1000 упаковок).*

Торговая надбавка была установлена в размере 10 процентов. Продажная стоимость установлена 121 руб., в том числе НДС – 11 руб.*

В течение отчетного периода было реализовано 995 упаковок.*

Расчет (тарификация) стоимости проживания в гостинице в сутки

Вопрос-ответ по теме

Казенному учреждению необходимо произвести расчет (тарификацию) стоимости проживания в гостинице в сутки. Гостиница находится в собственности учреждения. Год постройки 2016 год. Как правильно произвести расчет?

Воспользуйтесь сервисами Системы Госфинансы:

Расчет нормы ГСМ

Узнайте верный КБК

Учетная политика для госсектора

Основные средства: ОКОФ и амортизационные группы

Отвечает Валентина Малофеева, эксперт

Одной из составляющей цены гостиничной услуги является стоимость гостиничного номера.

Гостиницы оказывают свои услуги в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 № 1085 «Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации». Согласно этому Постановлению цена номера (места в номере), а также иные условия договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

Читайте так же:  Приказ мз 706 от 2010

Учреждение вправе самостоятельно устанавливать в местах оказания гостиничных услуг правила проживания в гостинице и пользования гостиничными услугами, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Гостиницы разных категорий включают в стоимость проживания различный набор услуг. Исходя из категории гостиницы, исполнитель самостоятельно определяет перечень услуг, которые входят в цену номера.

Для расчета стоимости проживания в гостинице необходимо сформировать себестоимость услуг.

Для подсчета себестоимости важно организовать правильный учет затрат, которые ее формируют. Порядок формирования себестоимости выполняемых учреждением работ (оказываемых услуг, выпускаемой продукции) установлен в пунктах 134–140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Но в этих нормах изложены лишь общие правила, которые не учитывают специфику по видам деятельности учреждения, отраслевой принадлежности, ассортимента продукции, применяемой технологии и т. д.

Поэтому подробный порядок формирования себестоимости учреждение должно разработать самостоятельно. Установленный порядок формирования себестоимости закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Например, для расчета калькуляции гостиничных услуг можно учесть, что калькуляция составляется для каждой категории номеров отдельно, например 1,2,3х-местные, люкс, и т.д., затраты следует подразделить на постоянные и переменные.

Переменными расходами являются, например: расходные расходуемые материалы на гостей (туалетная бумага, шампунь, зубной набор, и т.д. — список зависит от категории номера и стандартов обслуживания в гостинице.), себестоимость стирки постельного белья и банных принадлежностей, себестоимость завтрака (если он входит в плату).

К постоянным расходам относятся: заработная плата, страховые взносы, униформа, медосмотр обслуживающего персонала, резерв на ремонт, тех.обслуживание оборудования, амортизация, охрана, уборка, услуги связи, интернет, коммунальные услуги, налоги, управленческие расходы и т.д.

Такой подробный перечень затрат необходим потому, что все постоянные затраты в зависимости от экономического смысла распределяются между номерным фондом либо по количеству номеров либо пропорционально площади номера к общей площади номеров.

Таким образом установите подробный перечень прямых и накладных расходов по статьям затрат.

А также не забудьте прописать и порядок распределения на себестоимость накладных и общехозяйственных расходов, в том числе базу для распределения.

Казенные учреждения используют счет 109.00 только при формировании продукции, работ, услуг, которые реализуются за плату (п. 40 Инструкции № 162н). Все операции по распределению накладных и общехозяйственных затрат на себестоимость конкретных видов услуг (работ, продукции) оформите в бухгалтерских справках (ф. 0504833). К каждой из справок обязательно приложите расчет распределения.

1.Из рекомендации Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как учитывать затраты на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Как правило, если учреждение оказывает услуги (выполняет работы, выпускает продукцию), оно должно формировать их себестоимость. Исключение, когда этого делать не нужно, предусмотрено только для некоторых случаев (например, для выполнения госзадания казенными учреждениями).

Для подсчета себестоимости важно организовать правильный учет затрат, которые ее формируют. Он поможет в принятии управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, позволит сэкономить бюджетные либо собственные средства учреждения.

Порядок формирования себестоимости

Порядок формирования себестоимости выполняемых учреждением работ (оказываемых услуг, выпускаемой продукции) установлен в пунктах 134–140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Но в этих нормах изложены лишь общие правила, которые не учитывают специфику по видам деятельности учреждения, отраслевой принадлежности, ассортимента продукции, применяемой технологии и т. д. Поэтому подробный порядок формирования себестоимости учреждение должно разработать самостоятельно.

Чтобы установить, как формировать себестоимость, можно воспользоваться законодательством в других областях. Например, Налоговым кодексом РФ, инструкциями для коммерческих организаций. Также используйте нормативные документы вышестоящих организаций. В частности, утвержденные ими правила определения нормативных затрат на оказание госуслуг.

Что закрепить в учетной политике

Итак, что же нужно закрепить?

Во-первых, способ калькулирования. Выбрать способ учреждение может само, либо его определит учредитель. В том числе нужно прописать и объект калькулирования (вид деятельности, конкретная услуга, работа, продукция, заказ и т. д.).

Какой способ установить, Инструкция № 157н не уточняет. Коммерческие организации обычно используют позаказный, попроцессный, попередельный методы. Кстати, позаказный метод удобно использовать при выполнении научно-исследовательских работ. А вот при выпуске готовой продукции правильнее использовать нормативный метод. Такой вывод можно сделать из положений пункта 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Там установлено, что готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости, а по окончании месяца определяется фактическая себестоимость.

Далее установите способ классификации затрат. В Инструкции № 157н даны такие способы:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на соцнужды;
  • амортизационные отчисления;
  • прочие затраты

Типовые статьи калькуляции:

  • сырье и материалы;
  • возвратные отходы, покупные изделия (полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций);
  • топливо и энергия на технологические цели;
  • зарплата производственных рабочих;
  • отчисления на соцнужды;
  • расходы на подготовку и освоение производства;
  • потери от брака;
  • общепроизводственные расходы;
  • прочие производственные расходы;
  • общехозяйственные расходы;
  • коммерческие расходы

Установите подробный перечень прямых и накладных расходов по статьям затрат. А также не забудьте прописать и порядок распределения на себестоимость накладных и общехозяйственных расходов, в том числе базу для распределения.

Кроме того, установите, какие расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции).

Пример учетной политики можно посмотреть здесь.

Алгоритм формирования себестоимости в бухучете

Себестоимость услуг (работ, продукции) формируется на счете 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

В учете казенных учреждений:

Казенные учреждения используют счет 109.00 только при формировании продукции, работ, услуг, которые реализуются за плату (п. 40 Инструкции № 162н). Поэтому формировать себестоимость бесплатных услуг или работ не нужно. Расходы на их оказание сразу списывайте на финансовый результат – на счет 401.20 «Расходы текущего финансового года».

Бюджетные и автономные учреждения должны формировать себестоимость, то есть применять счет 109.00 как в платной деятельности, так и при выполнении госзадания (а медицинские учреждения – и в рамках ОМС) – то есть при оказании бесплатных работ и услуг.

При формировании себестоимости оказываемых услуг (работ, продукции) используйте такой алгоритм.

Сначала нужно собрать расходы на аналитических счетах счета 109.00, а именно:

  • прямые затраты, которые напрямую относятся к определенному виду услуг, работ или продукции, сразу отражаются на счете 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
  • накладные расходы – на счете 109.70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
  • общехозяйственные расходы – на счете 109.80 «Общехозяйственные расходы»;
  • издержки обращения – на счете 109.90 «Издержки обращения».

Не забывайте, что некоторые расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции) и отражать на счете 109.00. Их нужно сразу списать на финансовый результат (счет 401.20).

В конце отчетного периода накладные и общехозяйственные расходы нужно распределить на счет 109.60 – на себестоимость конкретных услуг (работ, продукции). Причем общехозяйственные расходы предварительно нужно проанализировать. Так, те расходы, которые относятся на себестоимость, нужно распределить на соответствующий вид услуг (работ, продукции) и отразить на счете 109.60. А нераспределяемые спишите на финансовый результат. Об этом сказано в пункте 135 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Однако в новой редакции пункта 66 Инструкции № 174н установили, что общехозяйственные нужно относить в дебет счета 401.10 – на доходы. А вот в пункт 153 правку не внесли. В нем сказано, что нераспределяемые расходы списывают в дебет счета 401.20 – на расходы. Кроме того, в пункте 135 Инструкции № 157н тоже установлено, что нераспределяемые общехозяйственные расходы относятся на увеличение расходов текущего финансового года.

Поэтому правильнее счет, куда будете списывать общехозяйственные расходы, закрепить в учетной политике (401.10 или 401.20).

Издержки обращения по окончании отчетного периода спишите на финансовый результат (п. 140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Себестоимость работ (услуг, продукции) на счете 109.60 такие расходы не формируют.

Когда отчетный месяц закончится, спишите себестоимость со счета 109.60 на уменьшение дохода по счету 401.10.

При этом прямые и накладные расходы непосредственно связаны с оказанием услуг, выполнением работ или изготовлением продукции. А общехозяйственные расходы и издержки обращения лишь сопутствуют основным видам деятельности учреждения.

В группировке затрат удобно разобраться с помощью схемы.

Теперь давайте рассмотрим каждый вид затрат более подробно.

Прямые и накладные затраты

Распределение расходов на прямые и накладные заложено в структуре аналитических счетов к счету 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Это счета 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» и 109.70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» (п. 138 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, счет 109.00 Единого плана счетов № 157н).

Но перечень прямых и накладных расходов законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно исходя из отраслевых особенностей учреждения и закрепите в учетной политике. Составляя перечень, опирайтесь на следующие условия.

При изготовлении одного (единственного) вида продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к прямым (т. е. сразу на счет 109.60). А счет 109.70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» нужно открывать, только когда учреждение выпускает несколько видов продукции (выполняет несколько видов работ, услуг).

Совет: на практике при оказании услуг счет накладных расходов 109.70 используют редко. Но пренебрегать этим счетом все же не стоит, ведь правила о его применении закреплены в Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Поэтому безопаснее все же его использовать.

Читайте так же:  Налог для ип и ооо

В любом случае к прямым относите затраты, которые непосредственно связаны с определенным видом услуг (работ, продукции). Как правило, это расходы на зарплату сотрудников, занятых при оказании одного конкретного вида услуг (работ, изготовлении одного вида продукции), страховые взносы на эту зарплату, материальные расходы и т. п.

Причем если у вас несколько видов услуг (работ, продукции), то учет на счете 109.60 организуйте пообъектно – по каждому виду оказываемых услуг, выполняемых работ или выпускаемой продукции. Для этого можно ввести аналитику на счете. Делают это в одном из «пустых» разрядов счета. Так, например, можно использовать 23-й разряд номера счета: 0.109.61.000, 0.109.62.000. При этом если учреждение оказывает большое количество работ (услуг), то дополнительно можно использовать 13–14-й разряды счета (0000 0000000011 000 2.109.60.000).

К накладным затратам (на счет 109.70) относите те, которые связаны с основной деятельностью, но не имеют прямой связи с определенным видом услуг (работ, продукции). Например, это амортизация основных средств, затраты на их содержание и эксплуатацию, командировки и обучение основного персонала, другие расходы на отделы учреждения, которые выполняют услуги (работы). И только по окончании отчетного периода их можно будет распределить на счет 109.60 на конкретный вид услуги (работы, продукции).

К примеру, если сотрудник участвует в оказании одной услуги, расходы на его зарплату относятся к прямым. А вот если сотрудник занят в нескольких видах деятельности (оказании нескольких услуг, работ, изготовлении продукции), то его зарплата будет считаться накладными расходами.

Такой порядок установлен в пункте 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и подтвержден Минфином России в письме от 11 июля 2012 г. № 02-6-10/2682.

Распределение затрат в бухгалтерском и налоговом учете имеет различия. Во-первых, в налоговом учете накладные расходы называют косвенными (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Во-вторых, необходимость и методика распределения налоговых расходов имеют другой принцип. Подробнее о налоговом учете см. здесь.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, которые связаны с управлением учреждением, организацией его хозяйственной деятельности, содержанием его общего имущества. К примеру, зарплата административного персонала (секретари, бухгалтера и др.), амортизация и расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения. Учитывать общехозяйственные расходы нужно на счете 109.80 независимо от того, сколько видов деятельности ведет учреждение. Подробнее об этом см. здесь.

К издержкам обращения относятся затраты на реализацию товаров, в том числе в процессе их продвижения. Так указано в пункте 136 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Но стоит заметить, что учреждение реализует не только покупные товары, но и свою продукцию, работы, услуги. То есть несет затраты в процессе продвижения не только товаров, но и других результатов деятельности. Поэтому к издержкам обращения справедливо отнести любые расходы, связанные с реализацией, например:

  • затраты на содержание сайта учреждения, «горячей телефонной линии», на рекламные услуги и объявления, на участие в выставках, связанных с увеличением аудитории, которой предлагаются услуги (работы, товары) учреждения;
  • расходы на доставку, доработку, фасовку, транспортировку, хранение, реализацию товаров и продукции;
  • расходы на привлечение товарных экспертов, представительские и другие расходы, уплата сборов и пошлин;
  • затраты на содержание сбытового подразделения (коммерческий отдел учреждения, отдел маркетинга), на исследование рынков, на связь, выплаты вознаграждений посредникам, расходы на предпродажный сервис и техническое обслуживание;
  • прочие расходы, связанные с реализацией.

Но в расчет себестоимости услуг (работ, продукции) издержки обращения не включаются. Поэтому по окончании отчетного периода расходы, собранные на этом счете, спишите со счета 109.90 на финансовый результат. Такой вывод следует из пункта 140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Расходы, не учитываемые в себестоимости

Ситуация: какие расходы не нужно включать в себестоимость услуг (работ, продукции) учреждения

Конкретный перечень расходов, которые нельзя учитывать при формировании себестоимости, не утвержден. Но анализ инструкций по бухучету позволяет сделать вывод, что к таким расходам относятся:

  • расходы на социальное обеспечение (ст. КОСГУ 262, 263);
  • прочие расходы (ст. КОСГУ 290);
  • Затраты на налоги и имущество, не используемое для выполнения госзадания. Это обычно:
    – коммунальные услуги в определенном размере;
    – налоги, в качестве объектов обложения которыми является недвижимое и особо ценное движимое имущество: земельный налог и налог на имущество.

Также в учетной политике можно установить другие виды расходов, которые не формируют себестоимость.

Эти расходы сразу (при начислении) списывайте на расходы текущего финансового года, то есть на счет 4.401.20.000. На счет 0.109.00.000 относить их не нужно.

Для бюджетных и автономных учреждений этот вывод подтверждают положения пункта 153 Инструкции № 174н и пункта 181 Инструкции № 183н. В Инструкции № 162н для казенных учреждений аналогичных норм нет. Но, учитывая, что методология учета едина для всего госсектора, при формировании себестоимости платных услуг казенные учреждения также могут воспользоваться этими разъяснениями.

Отдельно стоит сказать о расходах бюджетных и автономных учреждений, произведенных за счет субсидий на иные цели, пожертвований и грантов (по КФО 5). Такие расходы себестоимость услуг (работ, продукции) никогда не формируют и сразу относятся на финансовый результат (счет 5.401.20.000). Об этом сказано в пункте 153 Инструкции № 174н, пункте 181 Инструкции № 183н.

Деление услуг и работ на виды

Чтобы распределить затраты между видами услуг и работ, нужно определить единицу услуги (работы).

На практике распространено деление услуг (работ) в разрезе ОКВЭД, например 80.30.1 (обучение в учреждениях высшего профессионального образования) и 80.30.2 (послевузовское профессиональное образование). А в рамках КФО 4 можно группировать услуги и работы в соответствии с государственным (муниципальным) заданием. Например:

  • Учреждения среднего профессионального образования:
    1) предоставление общедоступного и бесплатного образования;
    2) предоставление дополнительного образования;
    3) услуги по обеспечению проживания обучающихся.
  • Станции переливания крови:
    1) заготовка цельной крови;
    2) заготовка плазмы;
    3) производство альбумина;
    4) заготовка тромбоконцентрата вирусоинактивированного, полученного автоматическим аферезом (или пулированного).
  • Станции по борьбе с болезнями животных:
    1) мероприятия, направленные на предупреждение и ликвидацию болезней животных;
    2) осуществление контроля за передвижением сельскохозяйственных животных, перевозками сырья и продукции животного происхождения, кормов и кормовых добавок.
  • Медицинские учреждения:
    1) оказание скорой медицинской помощи;
    2) оказание медицинской помощи в амбулаторно-поликлинических учреждениях;
    3) оказание медицинской помощи в стационарных учреждениях.

В учете казенных учреждений:

Расходы казенных учреждений, связанные с выполнением госзадания, себестоимость услуг (работ, продукции) не формируют, поэтому их сразу списывайте на финансовый результат. А именно на счет 1.401.20.000 «Расходы текущего финансового года». В конце года показатели, сформированные на данном счете, спишите на счет 1.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Расходы на оказание платных услуг, работ и производство продукции (если производите) относите на счет 1.109.00.000 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг». Делайте это в следующем порядке.

Прямые затраты на оказание услуг (работ, изготовление продукции) учитывайте на счете 1.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». При необходимости введите дополнительную аналитику к этому счету (п. 1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Например:

  • счет 1.109.61.000 «Услуга № 1», счет 1.109.62.000 «Услуга № 2» или счет 1.109.6О.000 «Основные общеобразовательные услуги», счет 1.109.6Д.000 «Дополнительные общеобразовательные услуги» и т. д.;
  • субконто к счету 1.109.60.000 «Заказ № 1», «Заказ № 2» и т. д.

Накладные и общехозяйственные расходы отражайте соответственно на счетах:

  • 1.109.70.000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
  • 1.109.80.000 «Общехозяйственные расходы».

В конце отчетного месяца затраты, собранные на этих счетах, спишите в дебет счета 1.109.60.000 (на аналитический код, соответствующий конкретной услуге, работе или продукции). Тем самым вы узнаете фактическую себестоимость оказанных услуг (работ, выпущенной продукции). Подробнее об этом см. Как учитывать накладные и общехозяйственные расходы.

Все операции по распределению накладных и общехозяйственных затрат на себестоимость конкретных видов услуг (работ, продукции) оформите в бухгалтерских справках (ф. 0504833). К каждой из справок обязательно приложите расчет распределения.

Похожие записи:

  • Правомерное поведение правонарушение и преступление Правомерное поведение и правонарушение (2) Главная > Статья >Государство и право Распространенность определенного вида проступков также резко повышает их общественную опасность и может приводить к законодательному «переводу» проступка в разряд […]
  • Как повыситься пенсия ребенка инвалида в 2019 году Как повыситься пенсия ребенка инвалида в 2019 году МОСКВА И МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ: САНКТ-ПЕТЕРБУРГ И ЛЕНИГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ: РЕГИОНЫ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НОМЕР: Повышение пенсии инвалидам 2019 году Инвалиды относятся к категории незащищенных слоев […]
  • На сколько увеличится пенсия в 2019 году в феврале На сколько повысят ЕДВ с 1 февраля 2019 года инвалидам 1,2,3 групп в РФ? На сколько увеличится ежемесячная денежная выплата инвалидам 1,2,3 групп и детям инвалидам в 2019 году? Все зависит от пенсии которую они получали, но повышение ждет всех на […]
  • Приказ мю 154 Приказ Минюста России от 30.06.2016 N 154 "О внесении изменений в Административный регламент предоставления Министерством юстиции Российской Федерации государственной услуги по удостоверению подлинности подписи нотариуса и оттиска его печати при […]
  • Пожарные требования к магазину в жилом доме Пожарная безопасность бизнес-объектов на первых этажах жилых домов: от внедрения системы до ее проверки Исполнительный директор Ассоциации производителей пожарно-спасательной продукции и услуг "Союз 01" специально для ГАРАНТ.РУ Показатель […]
  • Имущество граждан к которым установлены требования пожарной безопасности Федеральный закон Российской Федерации от 22 июля 2008 г. N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" Опубликовано 1 августа 2008 г. Вступает в силу: 1 мая 2009 г. Принят Государственной Думой 4 июля 2008 года Одобрен […]