Косолапов аи налоги и налогообложение учебное пособие

Содержание:

Косолапов аи налоги и налогообложение учебное пособие

Сервис бесплатной оценки стоимости работы

  1. Заполните заявку. Специалисты рассчитают стоимость вашей работы
  2. Расчет стоимости придет на почту и по СМС

Номер вашей заявки

Прямо сейчас на почту придет автоматическое письмо-подтверждение с информацией о заявке.

2007 Реализация функций налога в налогообложении доходов физических лиц

Сервис бесплатной оценки стоимости работы

  1. Заполните заявку. Специалисты рассчитают стоимость вашей работы
  2. Расчет стоимости придет на почту и по СМС

Номер вашей заявки

Прямо сейчас на почту придет автоматическое письмо-подтверждение с информацией о заявке.

Анализ проблем двойного налогообложения

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 30.11.2016 2016-11-30

Статья просмотрена: 1259 раз

Библиографическое описание:

Кузьмина Н. А. Анализ проблем двойного налогообложения // Молодой ученый. — 2016. — №25. — С. 314-318. — URL https://moluch.ru/archive/129/35874/ (дата обращения: 10.02.2019).

Актуальность исследуемой проблемы обусловлена необходимостью устранения двойного налогообложения. Статья направлена на поиск методов по решению данной проблемы. С помощью комплексного подхода была выявлена сущность понятия «двойное налогообложение», определен момент наступления на предприятии и рассмотрены возможные способы решения. Материалы статьи могут быть полезными для российских предприятий при столкновении с двойным налогообложением.

Ключевые слова: внутреннее двойное налогообложение, момент наступления двойного налогообложения, способы избежания двойного налогообложения, подоходный налог, интеграция, корпорации

Двойное налогообложение является одной из проблем, с которой приходится сталкиваться многим организациям. Оно оказывает отрицательное влияние на внутреннюю экономику государства, а именно вызывает снижение доходов бюджета государства, приводит к увеличению налоговых правонарушений, росту «теневой экономики» и повышению налоговой нагрузки на предприятия. К основным методам устранения двойного налогообложения в России относят: Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) и международные договоры [1]. Международные соглашения играют существенную роль при устранении двойного налогообложения, однако проблема остается актуальной в данное время. Одной из причин является то, что не все страны отдают безоговорочный приоритет положениям международных соглашений, так как они могут идти в разрез с внутренним законодательством. Вторая причина — международные соглашения остаются в стороне от правового регулирования ряда доходов. При этом международно-правовое регулирование может устранить только двойное налогообложение, возникающее на международном уровне. Внутреннее двойное налогообложение возможно регулировать только при помощи нормативных актов национального законодательства. В законодательстве Российской Федерации данная проблема рассмотрена незначительно.

Анализ последних исследований ипубликаций. Реализация двойного налогообложения в различных формах превращает ее в проблему международного характера. В связи с чем уже в 1921 году было поручено Лигой Наций ее изучение, выработка рекомендаций и способов устранения. В группу ученых, которая занималась данным исследованием, входили Ж. Селигмен, Л. Эйнауди, В. Брюинс и сэрДжозиа Стамп.

Двойное налогообложение возникает по причине различного законодательного регулирования источника дохода и плательщика различными юрисдикциями. Неоднозначное правовое толкование налоговых норм и составляющих элементов налогообложения также является дополняющим фактором. В изучении данных вопросов важное место занимают труды А. В. Брызгалина [2], М. В. Емельянцевой [3], В. Г. Климентьевой [5], А. Н. Козырина [6], Н. П. Кучерявенко [8], И. Н. Насырова [9], В. А. Павловой [10], C. С. Поповой [11], А. А. Шахмаметьева [16] и других.

Нерешенные ранее части общей проблемы. Несмотря на закрепление отдельных новшеств в нормативных актах, проблема двойного налогообложения имеет много неразрешенных вопросов, изучением которых занимается как Россия, так и страны за рубежом. Ухудшает ситуацию международная обстановка и введение санкций между государствами, в связи с чем становится актуальным поиск резервных условий для роста конкурентоспособности российских предприятий.

На сегодняшний день мало исследованы такие вопросы, как:

  1. Действующее понятие двойного налогообложения в налоговом законодательстве России;
  2. Определение двойственности при двойном налогообложении;
  3. Момент наступления двойного налогообложения на предприятиях;
  4. Способы избежания двойного налогообложения.

Решение указанных вопросов играет важную роль при анализе проблем двойного налогообложения, а также определения способов их решения. Однако, научная литература ограничивается анализом двойного налогообложения в общем, уделив особое внимание предотвращению международного двойного налогообложения. В то время как ситуация внутри страны остается за рамками изучения.

Формулировка целей статьи. Цель исследования состоит в определении основных проблем, связанных с двойным налогообложением, моменте наступления двойного налогообложения на предприятии и способов избежания данной проблемы.

Изложение основного материала исследования. Двойное налогообложение — достаточно сложное понятие, которое имеет множество неоднозначных толкований (таблица 1).

Подходы копределению сущности «двойное налогообложение»

Автор

Определение понятия «двойное налогообложение»

Новая экономическая энциклопедия [13]

одновременное удержание различных налогов в разных странах вследствие подчиненности налогоплательщика и объекта

А. В. Толкушкин [14]

ситуация, когда одновременно в двух или более странах одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения

А. А. Шакирьянов [15]

ситуация, когда один и тот же налог взимается на уровне различных административно-территориальных единиц

А. А. Шахмаметьев [16]

разграничивает понятия двойного налогообложения в юридическом и экономическом смыслах: первое возникает, когда в силу формальных (установленных налоговым законодательством) оснований у одного и того же лица в отношении одного и того же объекта налогообложения возникает обязанность по уплате сопоставимых налогов более одного раза за один и тот же период. Под экономическим двойным налогообложением понимается последовательное налогообложение одного и того же (с экономической точки зрения) объекта у разных налогоплательщиков.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОСЭР) [6]

двойное юридическое налогообложение происходит в том случае, если один и тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же объекта обложения в двух или более государствах за один и тот же период. Термин «международное двойное налогообложение» чаще всего применяется именно к двойному юридическому налогообложению.

Таким образом, экономическое двойное налогообложения является более широким понятием, при котором основное внимание сосредоточено на фактической стороне проблемы аккумуляции налоговой нагрузки и ее последствий.

Рассматриваемые понятия двойного налогообложения отражают суть данного явления, но нуждаются в некотором уточнении. Авторы считают, что двойное налогообложение является в первую очередь избыточным налогообложением. Юридическое возникает при неоднократном обложении разными налогами одного и того же объекта. При экономическом налогами облагается один и тот же доход или объект собственности, но в более чем одной стране.

В налоговом законодательстве России понятие двойного налогообложения не раскрывается. А. А. Шахмаметьев выделяет однократность как главный признак принципа недопустимости многократного взимания налога. Сегодня подобный принцип в законодательстве о налогах и сборах не упоминается [16].

Теперь необходимо определить понятие двойного налогообложения в отношении принятой структуры налогового правоотношения. Налоговые структуры и налогоплательщики относятся к субъектам налогового правоотношения. В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объекты налогообложения, а именно доходы, расходы, имущество, явления, являются объектами налогового правоотношения. Налоговая база является важной характеристикой при налогообложении, имеет счетное выражение и участвует в расчете налога. Необходимый и последний элемент — правовая норма — правило, в соответствии с которым уплачивается налог [7].

Прежде чем приступить к исследованию, необходимо разобраться в чем именно заключается двойственность при двойном налогообложении. Ранее было выявлено, что происходит дважды обложение налогом одного и того же объекта за один налоговый период. При этом элементы налогового правоотношения не изменяются (субъект, объект, налоговая база и правовая норма). При несоответствии хотя бы одного из них речь относится уже к другому налоговому правоотношению. Рассмотрим структуру налогового правоотношения при двойном налогообложении на рисунке 1 [4].

Принцип однократности в области теории налогообложения считают общепринятым и основополагающим [8]. Так как прямой запрет на двойное налогообложение в законодательстве России отсутствует, арбитражные суды принимают решения на основании только упоминания о недопустимости двойного налогообложения, не указывая конкретной нормы действующего законодательства [2].

Рис. 1. Структура налогового правоотношения при двойном налогообложении

Перейдем к моменту наступления двойного налогообложения на предприятиях.

Различные виды налогов на доходы можно рассмотреть в качестве системы глобального подоходного налога. Гражданину Российской Федерации необходимо ежегодно подавать налоговую декларацию, которая содержит сведения о всех доходах (заработная плата, проценты, дивиденды, прибыль от прироста капитала). Данные доходы являются налоговой базой для подоходного налога с физического лица.

Предприятия с корпоративной формой собственности облагаются налогом дважды, если не приняты специальные меры. Так налогообложению подлежит сам доход, заработанный фирмами, и доход, который был начислен индивидуумам, относящихся к владельцам данного предприятия. Также это возможно и в случае с предприятиями, не относящихся к корпорациям.

Двойное налогообложение корпоративного дохода можно избежать с помощью различных систем интегрирования (рисунок 2). Они предусматривают возмещение доли уплаченного предприятием налога при налогообложении физических лиц [12].

Полная интеграция — система, которая относит доходы всех лиц на счет индивидуумов, являющихся конечными получателями. Налог уплачивается по ставкам, которые зависят от всего дохода их владельцев.

Данный способ включает в себя следующие этапы:

  1. Определяется, а затем уплачивается сумма налога на доход корпорации.
  2. Исходя из доли в собственности предприятия, прибыль, подлежащая налогообложению, относится на счет акционера.
  3. Происходит расчет подоходного налога индивидуума от всего его дохода (включая прибыль, отнесенную на его счет).
  4. Определяется индивидуальный подоходный налог (разность между величиной налога от полного дохода и величиной подоходного налога, начисленной без учета прибыли).
  5. Рассчитывается чистый подоходный налог на акционера, который также рассматривают как налог на доход акционера, удержанный у источника (разница между величиной налога и долей налога, уплаченного на доход корпораций) [12].

Рис. 2. Способы избежания двойного налогообложения

Данная система требует большого количества отчетной информации, с чем связана ее сложность и неосуществимость. Так для определения конечных владельцев могут потребоваться значительные издержки, либо может возникнуть проблема ликвидности, если обложение налогом дохода акционеров происходило вне зависимости от его распределения.

Частичная интеграция — система, которая обеспечивает различную степень интеграции по отношению к распределенной прибыли. Дивиденды могут освобождаться от двойного налогообложения как на корпоративном уровне, так и на уровне акционеров.

На уровне корпораций различают систему вычетов дивидендов и систему разделения ставок.

Система вычета дивидендов.

Из базы налога на доход корпораций вычитается часть распределяемой прибыли корпорации (например, дивиденды). Далее происходит обложение подоходным налогом распределенных дивидендов на уровне акционеров.

Система разделения ставок.

Данная система предполагает более низкую ставку для дивидендов при налогообложении дохода корпораций, чем распределенная прибыль.

На уровне акционеров выделяют систему вменения и шедулярные методы.

Предполагается, что выплачиваемый в качестве дивидендов доход уже был подвержен налогообложению на уровне корпорации. От двойного налогообложения происходит освобождение на уровне акционеров относительно персонального подоходного налога.

Так, база персонального подоходного налога включает в себя вмененную валовую величину дивидендов, то есть сумму дивидендов и налогового кредита, являющегося вмененным налогом на доход корпораций. К вмененной валовой величине дивидендов затем применяется предельная ставка персонального подоходного налога. На сумму вмененного корпоративного налога затем кредитуются налоговые обязательства акционера. Предоставляемая акционерам степень налогового освобождения называется нормой вменения.

К данным методам можно отнести следующие примеры.

При раздельном налогообложении в первую очередь облагается налогом доход корпораций. Затем часть дивидендов подлежит вычету из налогооблагаемой базы, а часть обложению на персональном уровне. При этом применяется плоская ставка налогообложения дивидендов. Такая система применяется в Австрии.

В Турции также применяют раздельную систему налогообложения, но изъятие дивидендов из базы подоходного налога происходит полностью.

Существует система налогового кредита, используемая в Канаде и Испании. Она похожа на систему вменения. В данном случае обязательства акционеров кредитуются по подоходному налогу лишь на некоторую часть полученных дивидендов.

Отличия от системы вменения:

  1. Налоговый кредит предоставляется в любом случае, независимо от того, облагались ли дивиденды на самом деле налогом на доход корпорации.
  2. Нет необходимости определять вмененную валовую величину дивидендов.
  3. При превышении налоговым кредитом валовых обязательств по подоходному налогу возмещения не производятся [12].

Применяя систему вменения на практике следует открыть специальный налоговый счет, уменьшающийся при распределении дивидендов. Налогообложение дивидендов не происходит, пока у счета положительное сальдо. Удержание налога у источника происходит при равенстве счета нулю. Благодаря этому компенсирующему налогу дивиденды могут распределяться лишь после полной уплаты налога.

Так, в Новой Зеландии с действующей системой налогообложения доходов от капитала, основанной на счетах дивидендов, данная система предполагает выплату распределенных дивидендов физическим лицам только после их налогообложения. При этом налоговый счет позволяет разделить сумму уплаченного налога на часть, являющуюся налогом с корпораций (база налога — нераспределенная прибыль) и часть, являющуюся подоходным налогом, удержанным у источника (взятая с дивидендов). Рассчитывая подоходный налог на уровне физических лиц (обеспечивая взимание налога с дивиденда по необходимой ставке), применяют систему исчисления валовой величины дохода (доход из других источников суммируется с валовой суммой дивидендов) и систему зачетов (удержанный налог с дивидендов кредитует подоходный налог).

Подводя итог, необходимо отметить следующие выводы:

  1. Двойное налогообложение требует комплексного изучения как на международном уровне, так и внутри страны.
  2. Корпорации дважды облагаются налогом при отсутствии специально принятых мер. Так налогообложению подлежит сам доход, полученный предприятиями, и доход, начисленный владельцам данного предприятия.
  3. К основным способам избежания двойного налогообложения на предприятии относят полную и частичную интеграцию. Частичная, в свою очередь, подразделяется на интеграцию на уровне корпораций и интеграцию на уровне акционеров.
  4. Двойное налогообложение приводит к снижению стимулов образования новых корпораций, уменьшению инвестирования, росту налоговой нагрузки. Применяя рассмотренные выше методы можно избежать возникновения на предприятии данной проблемы.
  1. Борзунова О. А. Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования / О. А. Борзунова. — М.: ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2010. — 296 с.
  2. Брызгалин А. В. К вопросу об однократности налогообложения / А. В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. — 2010. — № 8. — С. 27–34.
  3. Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском законодательстве / М. В. Емельянцева // Законодательство. — 2011. — № 9. — С. 14–19.
  4. Иванова Е. Н. Принцип однократности налогообложения и проблемы его реализации / Е. Н. Иванова // Налоги и налогообложение. — 2007. — № 5. — С. 59–60.
  5. Климентьева В. Г. Проблема прямого применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения / В. Г. Климентьева // Налоги и налогообложение. — 2008. — № 11. — С.1–10.
  6. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А. Н. Козырин. — М.: Манускрипт, 1993. — 112 с.
  7. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А. И. Косолапов. — М.: Дашков и К, 2005. — 872 с.
  8. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права / Н. П. Кучерявенко. — Х.: Право, 2007. — 536 с.
  9. Насыров И. Н. Необходимость отмены двойного налогообложения дивидендов / И. Н. Насыров, Е. В. Штырляева // Финансы и кредит. — 2015. — № 17 (641). — С. 46–52.
  10. Павлова В. А. Проблемы совершенствования законодательства России и зарубежных стран в области двойного налогообложения / В. А. Павлова // Территория науки. — 2015. — № 3. — С. 174–178.
  11. Попова С. С. Принцип недопустимости двойного налогообложения в решениях Конституционного Суда РФ / С. С. Попова // Право и политика. — 2005. — № 4 — С. 4–14.
  12. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформы / под ред. М. В. Алексеева, С. А. Синельникова. — М.: ИЭПП, 2000. — 512 с.
  13. Румянцева Е. Е. Новая экономическая энциклопедия / Е. Е. Румянцева. — М.: Инфра-М, 2005. — 343 с.
  14. Толкушкин А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения / А. В. Толкушкин. — М.: Юристъ, 2003. — 432 с.
  15. Шакирьянов А. А. Становление и развитие института международного двойного налогообложения / А. А. Шакирьянов // Законодательство и экономика. — 2006. — № 3 — С. 82–88.
  16. Шахмаметьев А. А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования / А. А. Шахмаметьев. — М.: Юрлитинформ, 2010. — 248 с.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики

Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство – не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми. Поэтому понятен интерес исследователей к проблеме организации и совершенствования налоговой системы страны.

В данной работе получены следующие выводы, характеризующие достижение целей работы:

— рассмотрены теоретические основы понятия «налоговая система», а также ее эволюция в российских условиях.

— проанализированы механизмы взимания существующих налогов и установлена специфика их исчисления и взимания

— сделан вывод о необходимости совершенствования налоговой системы России; даны рекомендации по совершенствованию налоговой системы России в части совершенствования налоговых ставок, методов взимания налогов и налогового законодательства в целом.

Дальнейшее рассмотрение вопросов развития и функционирования налоговой системы, несомненно, будет способствовать ее совершенствованию в целях обеспечения благосостояния населения страны.

Список используемой литературы:

1. Конституция Российской Федерации 1993 года: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года (в ред. от 21.07.2010).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) первая и вторая часть(с изменениями и. и дополнениями от 30.01.11)

3. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» от 30 09.2004 № 506.

4. Большой юридический словарь \ Под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2010.

5. Горский И.В. Налоги: история и современность. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2010.

6. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К 0 », 2009.

7. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Под ред. Евстигнеева Е.Н. Учебник СПб.: Питер, 2008

8. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 2008.

9. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М.: Эксмо, 2007. — (Серия: Антология экономической мысли).

10. Черник Д.Г., Л.П.Павлова, А.З.Дадашев, Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение. Учебник. М.:ИНФРА-М, 2008.

11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2010.

Статьи в периодической печати

12. Боброва А.В. Концептуальная модель теории налогов // Бухгалтер и закон. Издательский дом Финансы и кредит. – 2005. — №9 (81).

13. Бочарова О.Ф., Тюпакова Н.Н. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов // Финансы и кредит. – №33, 2007.

14. Баранова, В.В. Проблемы реформы местного самоуправления [Текст] / В.В. Баранова // Современные проблемы экономического развития и управления: сб. ст. 1-й науч.-практ. конф. / МЭФИ. — Самара, 2008.

15. Масальская М.В. Реформирование местных налогов в условиях либерализации налоговой системы // Экономика и технология: научные труды. Выпуск 21. – М.: Изд-во Рос. экон. акад. – 2007.

16. Пилипенко А.А. Теоретико-методологические подходы к определению налоговой системы. //Финансовое право, 2010, N 7.

17. Финансы. Учебное пособие/Под ред. Проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 384с.

18. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008. – 422с.

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2019 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.002 с) .

Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России: теория и практика тема диссертации и автореферата по ВАК 08.00.10, доктор экономических наук Гашенко, Ирина Владиленовна

Оглавление диссертации доктор экономических наук Гашенко, Ирина Владиленовна

Глава 1.Теоретико-методологические принципы формирования системы налогообложения .

1.1. Эволюция теории налогообложения.

1.2. Экономические и институциональные условия формирования, предпосылки создания налоговой системы в России.

1.4.Анализ тенденций совершенствования механизма налогообложения в развитых странах.

Глава 2. Особенности формирования системы прямого налогообложения на современном этапе.

2.1. Прямое налогообложение : сущность, функции, назначение.

2.2. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения.

2.3. Особенности функционирования прямого налогообложения в развитых и развивающихся стран.

Глава 3. Основные направления реформирования налоговой системы в регионах России (на примере Ростовской области).

3.1. Характеристики основных видов прямых налогов в России.

3.2. Прямые налоги в системе регионального налогообложения.

3.3. Изменение функциональной роли прямых налогов в налоговой системе региональной реформируемой экономике.

3.4. Реализация налоговых полномочий в правоотношениях федеративного государства.

Глава 4. Механизм применения прямых налогов в системе согласования интересов субъектов налогообложения и государства.

4.1. Основные тенденции развития прямого налогообложения в России.

4.2. Подходы к оптимизации налоговой нагрузки субъектов экономики.

Введение диссертации (часть автореферата) На тему «Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России: теория и практика»

Актуальность диссертационного исследования. Востребованность разработки концепции институциональной реформы налоговой системы в посткризисной экономике, адекватно отвечающей природе современных фискально-имущественных отношений, с одной стороны, и вызовам системного мирового финансового кризиса — с другой, определяется сложившимся состоянием отечественной системы налогообложения .

Финансовый кризис обострил проблему стимулирования экономического роста в условиях ограниченных финансовых ресурсов, формирующихся в процессе функционирования налоговой системы государства. Оптимизация последней между субъектами налоговых отношений, обеспечивающая согласование экономических интересов государства и налогоплательщиков , обусловливает решения, определяющие позитивный вектор развития различных видов налогообложения, включая прямое.

Для выработки адекватной и эффективной экономической политики, в том числе и в области общественных финансов, требуется дополнительное переосмысление природы, форм, типов экономических интересов, специфики и роли противоречий интересов на разных уровнях бюджетно-налоговой системы в их координации.

Диалектическое взаимодействие налоговой политики определяет объем налоговых доходов государства, формируемых за счет наиболее собираемых налогов , в которых доля прямых должна быть приоритетной .

Одной из подсистем общей системы реализации интересов является область налогового регулирования, несущая на себе отпечаток институционального неравновесия, означающая, в том числе и невозможность оптимального налогового регулирования, принципы, формы и методы которого уже выработаны финансовой теорией.

В последние годы доля прямых налогов в общем объеме территориальных доходов значительно увеличилась, а в ряде субъектов вышла на первое место (в

Ростовской области налог на доходы физических лиц составляет более 42% налоговых поступлений).

Актуализация воздействия налоговой системы на процессы образования и движения капитала , на рентабельность отдельных отраслей и предприятий, на перераспределение национального дохода, на соблюдение принципов социальной справедливости в условиях современной российской экономики потребовала смены парадигмы налоговых отношений, активизации регулирующей функции налоговой системы на основе развития прямого налогообложения. В этих условиях налоговое стимулирование экономики, основанное на согласованной реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений в результате усиления развития прямых налогов, приобретает особую важность.

В работах отечественных и зарубежных ученых, посвященных анализу прямых налогов, их эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания не находит системного и комплексного исследования. Противоречивость мнений и выводов, которые в своей основе формируются в результате исследования элементной базы прямых налогов и ее правового обеспечения, требуют продолжения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения направлений их развития в условиях институциональных преобразований в России.

Таким образом, отсутствие теоретических установок, нерешенность проблем организации, функционирования, координации соотношения прямых и косвенных налогов обусловливают необходимость разработки новой концепции развития прямого налогообложения. Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная изученность механизма прямого налогообложения в экономике России, необходимость формирования новых моделей придают теме исследования повышенную актуальность.

Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросам реформирования налоговой системы страны и развития прямого налогообложения в научной литературе уделено значительное внимание.

В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппировать по следующим направлениям: среди теорий классических учений А.Смита, Д.Риккардо следует выделить концептуальные идеи налогообложения; проблемам механизма взимания налогов посвятили работы М. Вебер, Дж. Гэлбрейт , Дж. Ксйнс, М. Кин, Р. Коуз , Д. Норт, П. Самуэльсон, И. Фишер, Й. Шумпетер ; вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж. Стиглица , Д.Стюарта, Б.Франклина; теория налогов, как составная часть экономической науки, получила отражение в трудах К. Маркса, Ж. Сисмонди ; систематизированные представления о теории налогов содержатся в работах российских исследователей начала XIX века — И. Горлова, Н. Тургенева; в определение границ налогообложения существенный вклад внесли исследования известных ученых А. Лаффера , В. Петти, М. Фридмена; использование современных теоретико-методологических подходов в налогообложении получило отражение в работах О. Богачевой , И. Горского, Ю. Данилевского, В. Золотарева, Ю. Любимцева , Л. Павловой, В. Панскова, А. Пас-качева; современные модели налогообложения рассмотрены в трудах А. Алешина, А. Брызгалина, 3. Клкжович, А. Козырина, В. Князева, С. Пепеляева, В. Пушка-ревой, Д. Черника, С. Шаталова; существенный вклад в исследование проблемы прямого налогообложения внесли работы Р. Гаджиева, О. Медведевой, С. Гуревича, И. Клементьева, А. Рашина, С. Рагимова; вопросы экономического инструментария трансформации институциональной структуры прямого налогообложения в своих работах исследуют Л. Гончаренко, В. Кудряшова, Н. Лескова, Н. Нечипорчук, А. Шаститко , Р. Шепен-ко, Е. Шувалова, Н. Яковлева и др.; на рубеже ХХ-ХХ1 веков появились научные публикации, посвященные проблематике расчета и оптимизации налогового бремени предприятия (А. Ка-душин, Н. Михайлов, Е. Кирова, О. Пасько, А. Трошин, М. Литвин, М. Крейни-на, М. Романовский, Т. Островенко , Н. Верстина, В. Новодворский, Р. Сабанин, Т. Юткина , А. Брызгалин); проблема оптимизации российской системы налогообложения (и отдельных видов налогов) исследовалась Л. Абалкиным , Л. Андриановым, А. Владимировой, Т. Володиной, А. Ворониным, А. Гавриловым, С. Глазьевым , Б. Злат-кис, Л. Игониной, А. Колесковым, Л. Лавровым, В. Лексиным , В. Мокрым, Р. Новоселовым, С. Павленко, Т. Поляком, Л. Прониной, О. Пчелицевым, М. Ян-диевым.

Читайте так же:  Нотариус горел

Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ конструирования модели прямого налогообложения в условиях реформирования налоговой системы страны, которые осложняют формирование системно-целостного представления о предмете исследования.

Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем прямого налогообложения, вопросы направлений его реформирования в условиях институциональной трансформации экономики являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в теоретико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретико-методологических и практических рекомендаций развития прямого налогообложения на основе обоснования специфики прямых налогов, механизма их функционирования, конкретных форм реализации в налоговой системе страны, инструментально-методических подходов усиления регулирующей функции налогов, структуры налогооблагаемых баз, совершенствования льготного режима, выработке критериев границ и сфер функционирования прямого и косвенного налогообложения.

В соответствии с целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:

— обоснована, на основе концептуально-системного подхода, авторская позиция исследования эволюции системы налогообложения и институционально-экономических средств налогового регулирования;

— выявлены экономические предпосылки, факторы, тенденции модернизации налоговой системы России, определены векторы их разнонаправленного влияния на позиционирование национальных фискальных операторов в условиях многоуровневой структуры налоговых органов России;

— обобщен опыт прямого налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, определены используемые в них концептуальные модели налоговых систем, изучены критерии оптимизации их деятельности, выявлены направления их дальнейшей трансформации с учетом консенсуса интересов государства и налогоплательщика ;

— проведен теоретико-методологический анализ экономической природы прямых налогов, выявлена их сущность, конкретизированы особенности предметного содержания, функционального назначения в рыночной экономике России, а также определен механизм их функционирования и инструментарный аппарат исчисления с целью выявления направлений повышения уровня собираемости и эффективности использования налоговых доходов государства;

— разработан алгоритм выявления и количественного измерения уровня связей между косвенными и прямыми налогами и на этой основе определены направления развития налоговой системы страны при повышающейся доле в ней прямого налогообложения;

— осуществлен теоретический поиск в направлении познания качественной определенности прямых налогов, их влияния на воспроизводственный процесс, воздействия на индивидуальный, а также совокупный спрос и предложение, предельные сбережения и формирование инвестиционных ресурсов;

— выявлена специфика экономической природы налога на прибыль, налога доходы физических лиц, и на этой основе внесены предложения по изменению механизма функционирования отдельных элементов данных налогов, уровня централизации и степени целевого использования, порядка признания доходов и расходов для целей налогообложения, экономико-институциональных особенностей формирования и взимания с целью определения направлений их дальнейшего реформирования;

— определены роль и место прямых налогов, тенденции их развития в эволюционной динамике практического налогообложения субъектов Федерации (на примере Ростовской области);

— проанализирован комплекс отношений субъектов экономики в области прямого налогообложения, определен вектор развития и совершенствования налоговой системы в Российской Федерации;

— обоснованы теоретико-методологические подходы к оптимизации налоговой нагрузки как обобщающего индикатора действенности налогового процесса в условиях перманентного реформирования налоговой системы России.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития в посткризисной экономике России.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с развитием системы прямого налогообложения в Российской Федерации, включая процессы его модернизации.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции налогообложения отечественных и зарубежных ученых. Наиболее широко в работе использовался методологический аппарат теории налогообложения А. Смитта, теории о государственном регулировании экономики Дж. Кейнса , теории переложения налогов А. Локка. В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.

Общеметодологические принципы исследования базируются на использовании научных методов познания диалектики развития прямых налогов в условиях модернизации экономики России и определения вектора их эволюции в изменяющихся институциональных и социальных условиях ее функционирования. В работе используются концептуальные положения системного подхода к исследованию качественной и количественной определенности прямого налогообложения, а также воздействия его на процесс формирования доходной части бюджета страны на основе проведенного функционально-структурного анализа, позволяющего установить степень корреляционной зависимости между элементами налоговой системы.

В концепции диссертационного исследования на конструктивной основе использованы достижения налоговедческой науки и практики, обобщен зарубежный и отечественный опыт разработки инструментарно-методических средств, используемых в рамках институционального подхода, с целью обеспечения компромисса в поиске оптимального сочетания, определения приоритетности различных видов налогов

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит , раздела 2 Государственные финансы, п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты, налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, подсистемы прямого налогообложения, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, сравнительный и логический анализ, динамические ряды, абстрагирование и конкретизация. Каждый из этих методов и приемов применялся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе официальных данных федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы России и ее структурных подразделений , материалов, опубликованных в ежегодных справочниках, а также находящихся на электронных носителях этих организаций в Internet, а также сведений из монографической литературы по результатам исследований зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных изданий, материалов международных, всероссийских, региональных, межвузовских и внутриуниверситетских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитических обобщений, разработок проблем прямого налогообложения, проведенных автором.

Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный , Таможенный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.

Концепция диссертационного исследования заключается в научном обосновании авторской позиции относительно теоретико-методологических взглядов, согласно которым необходимость совершенствования и модернизации современной системы прямого налогообложения, как действенного институционально — регулирующего инструмента, влияющего на социально — экономическое развитие территорий, должно осуществляться на основе базовых принципов развития данного вида налогов, моделировании оптимального соотношения его с косвенным, изменении методических подходов к формированию налогооблагаемых баз прямых налогов, изменении их структурного состава, а также упорядочении льгот по прямым налогам на основе выявленных закономерностей и с учетом специфики сложившихся налоговых институтов при ориентации на обеспечение единства и однородности налогового пространства в условиях изменяющейся внешней и внутренней среды.

Автором обоснована гипотеза о том, что такой теоретико-методологический и инструментарно-методический подход позволяет выявить особенности развития прямого налогообложения в стране, проявляющиеся в его масштабности, чрезмерной централизации, и зафиксировать факт определенной индифферентности находящегося в стадии становления гражданского общества к процессу разрешения противоречий в системе налогообложения институционально-экономическими, а не только административно-правовыми методами.

Сочетание теоретического и прикладного направлений в исследовании позволяют позитивно решать методические проблемы формирования механизма функционирования, определения налоговой базы, количественных параметров налоговых ставок прямых налогов с учетом динамики реальных доходов бюджетов различных уровней. Применение стратегического подхода и выбор эффективных инструментов налогообложения будут способствовать экономическому росту на современном этапе рыночных преобразований.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Необходимость уточнения сущностного содержания категории « налог » показала, что она представляет собой комплексную категорию, заключая в себе философское, правовое и экономическое начало, требуя в большей степени вы-кристаллизовывания его экономической природы, определяемой совокупностью экономических отношений плательщиков , государственных налоговых органов и конечных получателей доходов по поводу формирования, распределения и использования, определенных законом денежных потоков и фондов, создаваемых в порядке обязательных и индивидуальных денежных платежей . Перераспределение благ в интересах отдельных граждан, функциональных групп определяет социально-политическую сущность налога. В силу противоречивого характера налогов возникает необходимость согласования экономических интересов субъектов налоговых отношений, что предопределяет решение задачи оптимизации отдельных их видов в общей системе налогообложения, включая прямые налоги .

2. Налоговые отношения, формируясь в сфере общественной жизни, охватывают каждого субъекта экономики, обеспечивая сочетание и увязку интересов всего общества и каждого из его членов. Базовые условия налогообложения определяются мерой общественного, то есть государственного присвоения элементов материального содержания собственности налогоплательщика, устанавливают степень дифференциации объектов имущественных отношений между государством и каждым его гражданином. Государство, как субъект налоговых отношений, опосредует частичное изъятие финансовых ресурсов государственными органами федерального центра, региональными структурами, муниципалитетами для обеспечения общественных нужд. Налоговый механизм определен как комплекс форм и методов управления налоговой системой, призванный обеспечивать баланс интересов участников налоговых отношений

3. Исходными предпосылками формирования современной налоговой системы и ее институтов в России послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности (в г результате процесса разгосударствления , приват . тизации и акционирования ) и необходимость действенного обеспечения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной структур-но-уровневой конструкции системы налоговых изъятий; Это объективно потребовало1 введения трехуровневой системы налогообложения, включающей федеральный, региональный и муниципальный ее модули, вследствие чего институциональное устройство налоговой системы России, став подобным построению ее финансовой системы, привело к усложнению субъектной структуры экономических отношений в сфере налогообложения.

4. Многофакторное воздействие современного этапа трансформационного процесса в экономике на налоговую систему России по-новому определяет функциональную роль и место прямых налогов как одного из ее базовых фискальных элементов, имеющих безвозвратный характер, заключающийся в частичном отчуждении объекта собственности плательщика в пользу государства. Но в отличие от косвенных налогов, при использовании прямых, восполнение изъятой у плательщика части собственности не компенсируется? потребителями товаров и услуг и не ведет к трансформации их экономической природы. В прямых налогах в наибольшей степени соизмеряются две функции — стимулирующая и контрольная, обеспечивающие рациональность налогового механизма, в связи с чем они не способствуют субъективистскому управлению перераспределения собственности.

5. При разработке стратегии развития прямого налогообложения и алгоритма оптимизации сочетания его с косвенными налогами важно учитывать то обстоятельство, что прямые налоги, непосредственно связанные с производством, значительно меньше влияют на его объемы, последующий процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта. Налоговое же переложение, характерное для косвенных налогов, относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и потребления , и реализуется с помощью механизма цен, вызывая их последовательное цепное изменение. Государственная политика усиления развития прямого налогообложения будет способствовать стимулированию роста платежеспособного спроса, сокращению налогового бремени населения, ужесточению контроля над денежной эмиссией.

6. В модернизации налоговых систем развитых зарубежных стран одна из ведущих ролей отводится налоговым методам регулирования экономического развития, предусматривающим существенные изменения в области прямого налогообложения. Изменение соотношения прямых и косвенных налогов является следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками дало возможность переложить основную тяжесть налогов на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов , инвестиций.

7. Системный анализ структурной трансформации практики прямого налогообложения территорий, источников и видов поступления прямых налогов позволил тестировать процесс усиления их влияния на муниципальные бюджеты, которые потеряли значительную часть налоговых доходов (отменены доли поступлений с налога на прибыль организаций и снижена доля НДФЛ ). Кроме того, данная ситуация осложнена изменением льготного налогового режима при освоении предприятиями новых мощностей (отменой инвестиционной льготы , замененной льготой по амортизационным отчислениям ), что не позволяет им надежно и стабильно формировать финансовые ресурсы для исполнения расходных полномочий. Формирование у большинства субъектов налоговых отношений представлений о противоречивой и экономически неэффективной системе налогообложения не способствует динамичному социально-экономическому развитию регионов. Учет тенденций и закономерностей развития межрегиональной практики налогообложения позволяет констатировать повышение доли прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений.

8. Региональная налоговая политика Ростовской области характеризуется реализацией в сфере налоговых отношений стабильной тенденции расширения границ прямого налогообложения, составляющего сегодня более 80% налоговых доходов региона, из которых более 40% приходится на долю налога на доходы физических лиц, что не всегда положительно воздействует на социальные процессы территориального развития. Разработанные подходы реформирования системы прямого налогообложения исследуемого региона, основаны на выработке критериев четкой видовой дифференциации налогов, усилении регулирующей роли федеральных прямых налогов, закреплении в них доли муниципальных территорий, восстановлении инвестиционной льготы (налог на прибыль), увязке системы стандартных вычетов с уровнем прожиточного минимума, инфляции, что позволит территориям значительно увеличить доходную часть бюджетов.

9. Реформирование налоговой системы России вызвано отсутствием единого подхода в разработке концепции эффективного налогообложения, неустойчивостью и противоречивостью существующей системы налогообложения, серьезными проблемами в области фискального федерализма, льгот, контроля, нестабильностью налоговой политики и ее непосредственной зависимостью от субъективных и конъюнктурных факторов, способных вызвать долговременную неоптимальность финансовых параметров государственного бюджета . Сложная структура экономической системы государства, зависимость государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов усугубила присущую еще и дореформенной России межрегиональную дифференциацию, что отразилось на системе налогообложения субъектов Федерации, характеризующейся в настоящее время высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства, необходимости совершенствования налогообложения регионов, при наличии ряда институциональных различий. Основные направления совершенствования налоговой системы государства должны быть основаны на обеспечении социального характера налогообложения (НДФЛ, налог на имущество), упрощении методологических расчетов по отдельным налогам (налог на прибыль), систематизации льгот и преференций , децентрализации ряда федеральных налогов и возвращения им законодательного статуса « регулирующих ».

10. Процесс формирования налогового бремени создает угрозу и дает возможность государству институционально ограничить ресурсную базу воспроизводства собственности. Оптимальность налогового бремени предприятия определяется мерой эффективности согласования экономических интересов различных субъектов налогообложения. Оптимизация налоговых платежей организации с использованием существующих методик расчета- налогового бремени в действующей системе налогообложения направлена на максимизацию объема финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении организации в целях обеспечения ее конкурентоспособности и удовлетворения интересов собственников. Формирование предпосылок оптимизации налогового бремени предприятия заключаются в том, что организация реализует возможность, используя аналитические, практические и специальные инструменты , влиять на общий уровень налогообложения и сумму налоговых платежей.

Научная новизна результатов исследования, полученных лично соискателем, заключается в концептуальном обосновании теоретико-методологических положений и подходов формирования оптимальной модели развития прямого налогообложения, основанной на усилении регулирующей функции налогов, поэлементном обосновании формата налогооблагаемых баз, совершенствовании льготных режимов, закреплении в ряде прямых налогов доли муниципальных образований, возврате инвестиционной льготы, выработке критериев по оценке решений о целесообразности и границах сфер прямого и косвенного налогообложения. Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:

1. Развиты, на основе гносеологии научного познания, понятийно-категориальный аспект и сущностная трактовка налога, являющегося ключевым понятием теории налогообложении в сфере налогово-имущественного менеджмента , рассматриваемого в триедином качестве: философском, правовом и экономическом, определяемом конкретной формой одностороннего принудительного изъятия части дохода плательщика в казну государства, при условии, что концептуальный фундамент налогового механизма формируется на базе методологии конструирования всей системы налогообложения в целом, а также прямых налогов, как базовых системообразующих фискальных элементов формирования всей налоговой системы, обеспечивающих рациональность налогового механизма, в связи с чем они, в отличие от косвенных, способствуют более объективному управлению перераспределением собственности, что важно учитывать при разработке концептуальных подходов и системы мер стратегии развития прямого налогообложения.

2. Обосновано положение о специфической регулирующей роли государства в системе налоговых отношений, заключающейся в том, что, будучи стратегическим субъектом налоговых отношений, государство персонифицирует макроэкономические функции в сфере общественного производства, и в частности в системе отношений налогообложения, связанных с производством и обращением товарных стоимостей, приобретающих в процессе кругооборота капитала форму финансовых ресурсов, частично изымаемых у экономических субъектов в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке государственными органами федерального центра, региональными структурами и муниципалитетами, опосредуя их частичное изъятие для обеспечения общественных нужд.

3. Аргументирован комплекс мер, связанный с повышением действенности налоговой системы и ее институтов, улучшением качества налогового администрирования по следующим ключевым направлениям: формирования уточненного и стабильного налогового законодательства, выработке механизма стимулирования инновационной деятельности предприятий и организаций, введения критериев оценки работы налоговых органов, совершенствования системы премирования сотрудников налоговых органов, расширения электронного документооборота в налоговой сфере, что будет способствовать усилению налогового контроля, развитию малого бизнеса , сокращению сумм налоговой задолженности, увеличению социальной направленности бюджетной политики.

4. Доказана необходимость использования в России опыта развитых зарубежных стран, касающегося модернизации налоговой системы государства и предусматривающего: введение новых налоговых методов, регулирующих экономику и предусматривающих использование высоких прогрессивных ставок в прямом налогообложении доходов населения, налога на роскошь, единого налога на недвижимость , увеличение размера стандартного налогового вычета , соответствующего прожиточному минимуму с учетом инфляционных ожиданий, что уменьшит расслоение общества в России и приведет к социальному компромиссу.

5. Обоснован вывод о целесообразности изменения долевых соотношений при распределении денежных поступлений от прямых налогов в федеральном и региональном бюджетах и закрепления в них доли муниципальных образований, в части формирования собственных средств за счет возврата муниципальным образованиям 2% доли налога на прибыль и 40% доли НДФЛ, что требует возврата им законодательного статуса « регулирующих», так как это позволит сократить объем целевых дотаций вышестоящего бюджета, уменьшит необходимость введения новых налогов, улучшит прогнозные возможности муниципалитетов, обеспечит финансовое покрытие расходных полномочий территорий по основным направлениям социально-экономического развития.

6. Осуществлена диагностика современного состояния изменений институциональной среды регионального налогообложения и дан углубленный анализ социально-экономических особенностей функционирования и специфики прямого налогообложения, что позволило идентифицировать особенности структурной трансформации системы налогообложения на региональном уровне — по видам налогов, источникам формирования и поступления, режимам льготирования , составу налогооблагаемых баз, их доле в общем объеме налоговых платежей при обеспечении приоритетности и доминации прямого налогообложения с преимущественной ролью налога на доходы физических лиц, способствующих выявлению императивов и позитивно-воспроизводственной динамики социальных процессов в исследуемом регионе. Это дало возможность разработать ряд мер по повышению налогового потенциала региона, таких как: оптимизация налоговых льгот и освобождений, сохранение уровня номинального налогового бремени, создание налоговых стимулов для развития экономики территории, усиление контроля за полнотой исчисления и уплаты налогов, совершенствование показателей дифференциации субъектов предпринимательской деятельности для получения доступа к специальным режимам налогообложения ( УСНО ).

7. Сформулированы на концептуальном уровне направления институциональной трансформации системы прямого налогообложения, предполагающей разрешение бюджетных противоречий федерального центра и регионов, на основе формировании механизма четкого разграничения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, введении долгосрочных нормативов по регулирующим налогам и закреплении данного положения в законодательном порядке. Определены новые приоритеты налоговой политики, меры налогового стимулирования экономической деятельности регионов, за счет усиления регулирующей функции налогов, включающие создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения, внедрение новых инструментов налоговой политики, учитывающих современные условия развития экономики.

8. Обоснованы концептуальные аспекты, теоретические и методологические подходы в разработке направлений реформирования налоговой системы государства, заключающиеся в функционировании целевых налогов, применении прогрессивных шкал и постоянных объектов налогообложения, введении новых и отмене неэффективных налогов, поиске обоснованных налогооблагаемых баз, возврате льгот, стимулирующих реконструкцию и обновление основных фондов, децентрализации ряда наиболее собираемых федеральных налогов, налоговых полномочий и отмены политики унификации налоговых изъятий на уровне федерального законодательства, что будет способствовать реализации научно обоснованного подхода к организации системы прямого налогообложения в России, обеспечению системности и единства в федеральном, региональном и муниципальном налогообложении и позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики, укрепить единое экономическое пространство страны.

9. Предложены аналитические, функциональные и специальные инструменты оптимизации налогового бремени предприятий на базе установленных эндогенных (вещественные факторы, рабочая сила и управленческие действия) и экзогенных (денежная, ценовая , кредитная политика, объемы ВВП и ВНП , доначисленные платежи, количество штрафов и пеней , структура и динамика налоговых платежей) факторов, оказывающих влияние на уровень налогового бремени, способствующих обоснованности показателей прогнозирования изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок, льгот, в результате реализации властных функций государства, как института власти, в процессе его взаимодействия с институтом собственности, что изменит парадигму налоговых отношений, выражающуюся не столько в снижении налоговой нагрузки, сколько в ее более справедливом распределении среди субъектов экономики государства.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход к модернизации системы прямого налогообложения, ее механизма действия при сохранении целостности и единства налоговой системы. Теоретико-методологические выводы и концептуальные положения, обоснованные в диссертации, дополняют и расширяют исследования налоговой системы в целом, и прямых налогов в частности, в институцио-нализации экономики, социальной направленности ее модернизации. Представленные результаты могут явиться теоретической основой при обосновании целей и задач завершающего этапа налоговой реформы в стране, а также разработке программ направленных на улучшение инвестиционного климата, предотвращение угроз, снижения рисков социального характера.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы прямого налогообложения. Выводы и прикладные рекомендации могут быть использованы при дальнейшем исследовании различных сфер налоговой политики, бюджетно-налогового механизма, развития муниципальных образований, а также при выработке дальнейшей стратегии и корректировке курса экономических реформ. Результаты исследования могут быть использованы: институтами государственной власти при определении целей и задач налоговой политики и выработке алгоритма и технологий использования средств и методов повышения ее эффективности; в практической деятельности Федеральной налоговой службы России, ее структурных подразделений с целью достижения равновесного состояния налоговой системы страны, обеспечивающей формирование необходимых финансовых ресурсов для бюджетов всех уровней; для позитивного решения проблем бюджетирования , сокращения дефицита региональных, муниципальных и местных бюджетов, финансового обеспечения проводимой в стране административной реформы; в качестве концептуальных наработок и информационного источника при разработке стратегии устойчивого развития национальной и региональной экономики, а также в учебном процессе при разработке программ, учебных планов, материалов методического обеспечения процесса преподавания дисциплин по специальности 080107 «Налоги и налогообложение »: теория и история налогообложения, налоговое администрирование , федеральные налоги и сборы с организаций, прямое налогообложение.

Апробация результатов исследования. Основные научные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, российских и региональных научных, научно-практических и научно-методических конференциях. Исследования, представленные в. диссертации, разработанные модели и методы прошли апробацию и использованы в практической деятельности Межрегиональной инспекции ФНС России по Южному федеральному округу, Управления ФНС России по Ростовской области в части планирования и определения налогового потенциала, налоговых доходов и их использования с целью обеспечения роста бюджетных доходов регионов, муниципалитетов и местных поселений;

Полученные результаты исследования нашли отражение в монографических работах. По теме диссертационного исследования опубликованы 34 печатных работы общим объемом 49,7 авторских печатных листов, в том числе 3 монографии (1 — в соавторстве), 8 статей в периодических изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Логическая структура и объем диссертационной работы. Цели и задачи диссертационной работы определили логическую ее последовательность и объем. Диссертация включает введение, 4 главы, содержащих 12 параграфов, заключение, библиографический список из 379 источников, проиллюстрирована 13 таблицами, 29 рисунками. Диссертация’имеет следующую структуру:

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Гашенко, Ирина Владиленовна

Выполненное в диссертационной работе исследование стратегии развития прямых налогов , их экономической природы, формы функционирования позволяет сделать ряд выводов и обобщений.

1. Современные представления о налогах сложились под влиянием исторического опыта их использования для принудительного подчинения интересов налогоплательщиков государственно-властным интересам, а также в процессе развития товарно-денежных отношений. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и политическое явление реальной жизни. По нашему мнению, налог в ассоциативном научном сознании — это объективная категория, то есть интегральный образ общественных отношений, функционирующих в конкретной среде в соответствии с ее объективными свойствами, взаимодействующих с другими экономическими системами. В налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в национальной экономике интересов вне зависимости от уровня развития, форм организации общества и государственного устройства страны. Из этого следует, что налог является комплексной категорией, то есть одновременно философской, экономико-стоимостной и правовой. Это предполагает необходимость согласования экономических интересов субъектов налоговых отношений. Соединяя различные по интересам экономико-хозяйственные сферы, налоги призваны их балансировать, стимулируя развитие каждой из них. Таким образом, налоговая система строится соразмерно экономическому потенциалу налогоплательщиков и их платежеспособности . Налоги все более приобретают свойства регулятивного элемента воспроизводства , становясь фактором экономического роста.

2. Современный этап развития российской экономической науки о налогообложении характеризуется принципиальными переменами ее гносеологических основ. Новая российская налоговая система должна строиться, исходя из универсальной модели сочетания различных форм налогообложения , с учетом

295 социальной природы рыночной экономики. Этап трансформационного процесса по-новому определяет в налоговой системе России роль и место прямых налогов, правовая сущность которых заключается в отчуждении собственности налогоплательщика. Прямые налоги, являющиеся одним из элементов налоговой системы, весьма специфичны по определению сущностных характеристик. При использовании прямых налогов восполнение изъятой у плательщика собственности не компенсируется потребителем товара , что значительно эволюционирует экономическую сущность налога. В прямых налогах, в наибольшей степени соизмеряются две функции — фискальная и регулирующая, обеспечивающие рациональность налогового механизма. В отличие от косвенных, прямые налоги не являются одной из форм субъективистского управления перераспределением собственности.

3. Гносеологические основы науки о налогообложении позволяют выявить механизм оптимального сочетания прямых и косвенных налогов в действующей налоговой системе. Исследование взаимосвязи прямого и косвенного налогообложения показало, что налоговое переложение относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и государства и реализуется с помощью механизма цен, ведет к их последовательному цепному изменению. Не будучи напрямую связаны с производством, косвенные налоги, в отличие от прямых, оказывают значительное влияние на его объемы, процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта. Усиление политики в сторону прямых налогов способствует увеличению платежеспособного спроса потребителей сокращает налоговое бремя населения, не ведет к дополнительной денежной эмиссии, росту оборотных фондов за счет сокращения основных.

4. Дальнейшая модернизация налоговой системы развитых зарубежных стран будет идти в русле проводившегося в течение последних лет курса на стабилизацию доли налоговых поступлений в ВВП и постепенное ее снижение. Одна из ведущих ролей в реформах отводилась налоговым методам регулирования экономического развития. Наиболее крупные изменения предусматривались в

296 области прямого налогообложения физических лиц, затрагивающие в основном состоятельные слои населения. Изменение соотношения между прямыми и непрямыми налогами в пользу первых стало также следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс, что требует установления оптимальной структуры налоговой системы, то есть оптимального соотношения между прямыми и непрямыми налогами. Известно, что прямые налоги ставят уровень налогообложения в прямую зависимость от уровня доходов и имеют регрессивный характер. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками , присущими налоговым системам западных стран, дало возможность переложить основную тяжесть налогов на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов , капиталовложений.

Читайте так же:  Трехсторонний договор ипотека

5. Исследование структурной трансформации прямого налогообложения на региональном уровне по видам и источникам поступления налогов позволило заключить, что в результате эволюционной динамики прямого налогообложения с 2006 г. бюджеты муниципалитетов потеряли часть налоговых доходов. Данный механизм отягощен изменением льготного режима при освоении новых мощностей, что не позволяет территориям надежно и стабильно формировать финансовые ресурсы для исполнения расходных полномочий и требует возврата отмененной доли в налоговых отчислениях (налог на прибыль). Доказана необходимость возврата в прямые налоги доли муниципальных территорий, что будет способствовать пополнению доходной части бюджета и снижению целевых дотаций вышестоящих бюджетов.

6. В индустриальной экономике с множеством крупных производственных предприятий весьма значимы прямые налоги на капитал . Немаловажную роль в проведении эффективной налоговой политики играют соблюдение последовательности намеченных преобразований, а также четкое определение всех налогов, их налогооблагаемой базы и списка льгот и вычетов . Эти меры позволят избежать манипуляций с налогооблагаемой базой и предотвратить полулегальные

297 способы ухода от уплаты налогов. Соблюдение методико — методологических принципов налогообложения прибыли способствует реализации принципа экономической обоснованности, равенства налогообложения, учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Вторая часть Налогового кодекса отражает тревожную тенденцию налоговой реформы, проводимой в России, в связи с нарушением принципов налогообложения, ликвидацией льгот , сложностью формулировок.

7. К числу наиболее существенных выводов, вытекающих из проведенного анализа отдельных видов прямых налогов , можно отнести следующие. Малая роль налога на доходы физических лиц в России обусловливалась тремя основными причинами: во-первых, невысоким средним уровнем доходов населения, и в первую очередь заработной платы, являвшейся основной составляющей частью базы налога; во-вторых, высокой сложностью налогового законодательства, сложившегося в результате многочисленных изменений в процессе лоббистского давления, с одной стороны, и желания усовершенствовать налог, с другой; в-третьих, слабостью администрирования налога и, как следствие, высоким уровнем уклонения от него. В этой ситуации возможность увеличения поступлений налога за счет увеличения предельной ставки налога была ограничена, так как при слабом администрировании это могло привести к увеличению стимулов к уклонению от налога. С целью построения теоретических гипотез о воздействии реформы на уровень поступлений подоходного налога использовались модели уклонения от налогообложения. С учетом выводов из подобных моделей были сформулированы три основные гипотезы. Во-первых, снижение предельной налоговой ставки должно было повлечь за собой увеличение налогооблагаемой базы. Во-вторых, сокращение уклонения, прежде всего среди наиболее обеспеченных налогоплательщиков, по нашему предположению, должно бьшо привести к увеличению налогового бремени на них и, как следствие, к увеличению прогрессивности подоходного налога. В-третьих, несмотря на снижение предельной ставки, должно было произойти увеличение поступлений. При моделировании поступлений налога на доходы физических лиц в качестве оценки действительного размера доходов населения, включающей « теневые » доходы, был использован показатель потребительских расходов, так как он характеризует изменение общей величины доходов населения, включая декларируемую и скрытую от налогообложения части, и его изменение оказалось менее коррелированно с изменением средней предельной налоговой ставки, чем изменение доходов. В модели налоговой базы был также использован этот показатель в качестве индикатора автономного реального роста налоговой базы, не связанного с изменением предельной ставки.

8. Анализ тенденций, выявленных в практике налогообложения Ростовской области, позволяют прийти к выводу о том, что региональная налоговая политика способствует реализации в сфере налоговых отношений в большей степени фискальной функции, не нацеленной на рост региональной экономики. Специфичность налоговой политики Ростовской области заключается в расширении границ системы налогообложения за счет введения новых видов налогов, налоговых режимов с использованием повышенных ставок с целью пополнения доходной части бюджета . Исследование практики формирования налоговых доходов бюджетов региона в условиях трансформационно — системных изменений налоговой системы России институциональных преобразований ее субъектно-объектной структуры позволило выявить ряд особенностей, вызывающих необходимость формирования концепции оптимальной целесообразности прямого налогообложения: законодательного утверждения стабильных нормативов по прямым бюджетообразующим налогам (налог на прибыль , НДФЛ), критериев оценки, границ действия, содержания методико-методологических подходов, что позволит увеличить доходную часть бюджетов, покрывающую только 1520% текущих расходов.

9. Совершенствование функциональной структуры налогообложения регионов вызвано отсутствием в налоговой политике России единого подхода к формированию концепции прямого налогообложения. Формирование у большинства субъектов налоговых отношений противоречивой и экономически неэффективной системы косвенного налогообложения не способствует социаль

299 но-экономическому развитию регионов. Учет тенденций и закономерностей в практике межрегионального налогообложения, снижение доли косвенных налогов в общем объеме налоговых платежей , будет повышать действенность прямого налогообложения в налоговой системе.

10. Современное состояние действующей налоговой системы России признается как специалистами, так и сообществом плательщиков налогов требующим дополнительного анализа и теоретического осмысления практического опыта, накопленного в процессе организации, создания и реформирования налогового регулирования, начавшего создаваться как самостоятельный институт только в 1991 году. Для нашей страны типично наличие неопределенности в выборе прямого й косвенного налогообложения. Формально провозглашено их оптимальное сочетание, однако наличие иституциональных ловушек (процесс преодоления которых фактически и составляет все этапы налоговой реформы за 18 лет существования налоговой системы в переходный период) препятствует оптимальной реализации функций налогообложения как феномена, воздействующего на всю воспроизводственную структуру. Совсем не случайно налоговая реформа в России рассматривается в современной литературе не только как способ создать обновленную систему налогообложения, но и как исходный пункт для дальнейших экономических реформ.

11. Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие прямого налогообложения, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям государства и его субъектов. Реформирование налоговой системы целесообразно проводить по следующим основным направлениям:

— уменьшение общего количества налогов и сборов, отмену неэффективных налогов;

— введение новых налогов (с продаж , доходы от капитала); возврат налоговых льгот которые способствуют научно- техническому прогрессу, благотворительной деятельности, защите малоимущих и слабо защищенных граждан;

— систематизацию норм и положений, регулирующих процесс прямого налогообложения, отмену множества подзаконных актов;

— регламентацию взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиком , правил налоговых проверок, процедур уплаты налогов.

12. При реализации интересов в налоговом регулировании имеются элементы неполного или некачественного осуществления интересов вследствие наличия превращенных экономических форм и подмены реальных общих интересов узкогрупповыми частными интересами. Назначение налогового регулирования -реализация общих интересов с учетом индивидуальных и групповых путем создания благоприятного инвестиционного климата и обеспечения возможностей распределения рисков среди контрагентов . В хозяйственном механизме регулирование — постоянно действующая хозяйственная связь между государством и-субъектами хозяйствования по поводу организации их деятельности в рамках всей системы хозяйствования в нужном государству направлении. В идеале налоговое регулирование должно отражать объективные закономерности развития экономики, в соответствии с которыми определяются методы распределения и перераспределения национального дохода при помощи налогов. В процессе на-логово-правового регулирования должна обеспечиваться реализация и охрана интересов частных субъектов при помощи структурирования налогового процесса на базе сущностных и методологических принципов. Препятствием к оптимальной реализации интересов плательщиков и государства могут стать проявления псевдообщих интересов. Эти интересы, основываясь на отдельных частных интересах, внешне далеко не всегда противоречат целям регулирования. При этом факт их самостоятельного существования и проявления может существенно искажать, деформировать и даже разрушать налоговый процесс. Ключевым условием минимизации негативного воздействия псевдообщих интересов становится совершенствование механизма налоговой нагрузки плательщиков.

13. Оптимизация налогового бремени предполагает определение величины налоговых платежей, изымаемых государством посредством существующей системы налогообложения с учетом уровня общественных потребностей и задач налоговой политики государства. В научной литературе рассматриваются различные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Методика определения налогового бремени конкретного предприятия состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и полученного им дохода. Различие их проявляется в использовании того и или иного количества налогов, включаемых в расчет налогового бремени (это касается в основном тех налогов, которые хозяйствующие субъекта уплачивают , являясь налоговыми агентами, в частности налога на доходы физических лиц), а также в определении интегрального показателя, с которым соотносится общая сумма налоговых платежей. Основная цель разрабатываемых методик предполагает универсальный характер показателя налогового бремени хозяйствующего субъекта, который позволяет соизмерять уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. При этом следует оценить влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на деятельность хозяйствующего субъекта.

Подводя итоги исследования, следует отметить, что проведение налоговой реформы за счет кодификации и унификации законодательства, формализации массы налоговых и бюджетных процедур, совершенствование межбюджетных отношений в рамках бюджетной реформы, стимулирование развития малого бизнеса , отдельных наукоемкых отраслей в пределах особых экономических зон, совершенствование налоговой культуры способами как материального (снижение ставок), так и организационного стимулирования (сертификаты доверия, конкурсы среди налогоплательщиков на знание законодательства, улучшение сервисного обслуживания в инспекциях) приведет развивающуюся налоговую систему России в оптимальное, адекватное положению в обществе и экономике.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Гашенко, Ирина Владиленовна, 2010 год

1. Конституция Российской Федерации: научно-практический комментарий / под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юрист, 2000.

2. Комментарий к Конституции Российской Федерации. — М.: БЕК, 2001.

3. Налоговый кодекс РФ (Части 1 и 2): Официальный текст. М.: Элит, 2004.

4. Бюджетный кодекс РФ. — М.: Проспект, 2004.

5. Таможенный кодекс РФ. -М.: Экзамен, 2004.

6. Сборник законов России. — М.: Юринформ, 2005-2006.

7. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. М., 2006. 348 с.

8. Закон РСФСР «О приватизации государственной и муниципальных предприятий в РСФСР» от 03.07.1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. — № 27. — Ст. 927.

9. Закон РФ «Об акцизах » // СПС « Консультант Плюс ».

10. Закон РФ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах » от 05.08.2000 № 118-ФЗ. М.: Статус Кво — 97, 2000.

11. Закон СССР « О налогах с предприятий, объединений и организаций » от 14.0.90 г. // СПС « Консультант Плюс ».

12. Закон РФ от 06.12.1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями) // СПС « Консультант Плюс».

13. Закон РФ « О налоге на имущество предприятий » от 13.12.1991 г. № 2030-1 // СПС « Консультант Плюс ».

14. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) от 27.12.1991 г. № 2116-1 // СПС « Консультант Плюс ».

15. Закон РФ « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » от 27.12.91 № 2118-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. — М.: Статус Кво — 97, 2000.

16. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2002 год» от 30.12.2001 № 1941. ФЗ.

17. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2003 год» от 24.12.2002 № 1761. ФЗ.

18. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2004 год» от 23.12.2003 № 1861. ФЗ

19. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2005 год» от 27.12.2004 № 1921. ФЗ

20. Закон Ростовской области «Об областном бюджете на 2002 год» от 27.12.200 №200-ЗС.

21. Закон Ростовской области «Об областном бюджете на 2003 год» от1112.2002 г.№290-ЗС.

22. Закон Ростовской области «Об областном бюджете на 2004 год» от2512.2003 № 62-ЗС.

23. Закон Ростовской области «Об областном бюджете на 2005 год» от2412.2004 №65-ЗС.

24. Закон Ростовской области «Об утверждении программы экономического и социального развития Ростовской области на период до 2003 2006 годы» от 17.12.2003 № 55-ЗС.

25. Инструкция ГНС РФ «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий » от 08.06.1995 г. № 33 с учетом последующих изменений и дополнений // СПС « Консультант Плюс ».

26. Конвенция о защите прав человека и основных свобод (Рим, 4 ноября 1950 г.). Протокол № 1 к Конвенции о защите прав человека и основных свобод от 20 марта 1952 г.

27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49. // СПС « Консультант Плюс ».

28. Постановление Государственной Думы РФ от 11.11.96 г. № 781-П.

29. Постановление Правительства РФ «О продовольственных товарах, по которым применяется ставка НДС в размере 10 %» от 17.07.98 г. № 787 // СПС « Консультант Плюс ».

30. Программа развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 г. Постановление Правительства РФ от 15.08.2001 № 584.

31. Данные ИФНС по Ростовской области за 2000 2006.

32. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: ФЗ № 110 от 06.08.01 г. // СПС « Консультант Плюс ».

33. О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995 г. № 33 с учетом последующих изменений и дополнений.

34. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г № 37 // Сборник нормативных актов. М.: Геис, 1996.

35. Указ Президента РФ « О государственной налоговой службе РФ » № 340 от 31.12.91 // СПС « Консультант Плюс ».

36. Вестник Высшего Арбитражного Суда российской Федерации. 2001 -2006.

37. Налоговый вестник.- 1999 2007.

38. Нормативные акты по финансам , налогам и страхованию. — 2001 2006.

39. Практика налогообложения . Наши консультации // Экономика и жизнь. 2000. — № 46. — С. 45- 47.

40. Абалкин Л.И. Научное наследие Н.Д. Кондратьева и современность // Вопросы экономики. — 1992. — № 10.

41. Аганбегян А. Г. Социально-экономическое развитие России. — 2-е изд., испр. и доп. М.: Дело, 2004. — С. 9.

42. Акимова В.М. Новое в исчислении налога на доходы физических лиц // Российский налоговый курьер. — 2005. — № 16. — С. 28- 32. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Финстатинформ , 2002. ‘

43. Александрова И.Ю. Становление налогового администрирования в России: дис. канд. экон . наук. — Ростов на/Д, 2003.

44. Алехин С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Финансы и кредит. 2006. — № 9.

45. Алешин В.А., Зотова А.И. Финансы: учебник. Издательство: Феникс, 2009. с. 352.

46. Алиев Б. X., Абдулгалимов А. Н. Теоретические основы налогообложения: учебное пособие для вузов/ Б. X. Алиев. М.:ЮНИТИ -ДАНА, 2004. С. 68.

47. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. По вопросу о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит.-2009.-№36(327).-С.24.

48. Ануфриева В.Е. Учет и расчеты предприятия с бюджетом по налогам // Бухгалтерский учет. 1998 -№ 5. — С. 73-77.

49. Арзамаскин Н. Н. Этапы и современные тенденции становления российского федерализма // Право и политика 2007. №4. С. 6.

50. Аринин А.Н. К новой стратегии развития России. Федерализм и гражданское общество. -М.: ООО «Соверо-Принт», 2000.

51. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение : учебное пособие. — М.: Экономист , 2004.

52. Бабанин В.А., Воронина Н.В. Международное налоговое планирование // Финансовый менеджмент.-2006.-№-5. С.73.

53. Багратуни К. Ю. Регулирование межбюджетных отношений в странах с федеративным государственным устройством // Проблемы прогнозирования. 2003. №1. С. 88 — 94.

54. Бартенев С. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. М.: БЕК, 2003.

55. Барулин С. Б., Макрушин A.B., Тимошенко В. А. Налоговая политика России: Монография. Саратов, Изд. « Сателлит ». 2004. С. 10.

56. Барулин С. В. Налоги и налогообложение: Учебник / С. В. Барулин, О. С. Кириллова , Т. В. Муравлева. — М.: Экономист, 2006. — 398 с.

57. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: учеб, пособие. М.: Экономистъ , 2006. С. 138.

58. Белокрылова О.С. Теория переходной экономики. Ростов-на/Д: Феникс, 2002.

59. Белоусов А. Долгосрочные тренды российской экономики // Общество и экономика. 2005. — № 12.

60. Вельский К. Финансовое право. М.: Юрист, 2001.

61. Березин М. Ю. Сравнительный анализ поэлементной конструкции налога/ М.Ю. Березин// Финансы и кредит . 2006. № 1. С. 50 60.

62. Берилин С.И. Теория финансов: учебное пособие. «Издательство При-он», 2000.С.16.

63. Берлин С.И. Теория финансов: учебное пособие. М.: ПРИОР, 2002.

64. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология / Пер. с франц. В 2-х т. Т.2. М.: Международные отношения, 1994. — С. 500.

65. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе: пер. с англ. — М: Дело ЛТД, 1994.

66. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых государств: учебное пособие. — М.: ПРИОР, 2002.

67. Богачева О.В. Опыт бюджетного федерализма в России. Российско-канадский проект « Федерализм в сотрудничестве ». — М.: Транспечать, 1998. — С. 71-90.

68. Болдырев Г.Н. Подоходный налог на Западе и в России. Л., 1924.

69. Болотин Б. Разрыв в доходах населения: данные мировой статистики // Мировая экономика и международные отношения. 2005. № 7; Никитин С. Личные доходы населения (на примере развитых стран) // Мировая экономика и международные отношения. 2007, № 2.

70. Босалаева Е.В. Доходный тотализатор // Финансы. 2007. — № 2. — С. 37-39.

71. Бутаков Д. Основы мирового налогового кодекса // Финансы. 1996. — №8.

72. Бухвальд Е. Российский федерализм: проблемы и перспективы на рубеже XXI века. — Рязань: Узорочье, 2002. С. 72.

73. БЭС. — М: Научное издательство « Большая российская энциклопедия », СПб « Норинт », 1998, С. 1267.

74. Бюджетная система России. / Под редакцией Поляка Г. Б. М: ЮНИТИ-ЛАНФ, 2007, с. 123; Яндиев М. И. Финансы регионов. М., 2002, с. 34; Орешин В. П., Потапова Л. В. Управление региональной экономикой. М., 2004, с. 272.

75. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации «О бюджет ной политике в 2008 2010гг.» // Финансы. 2007. № 3. С. 10.

76. В Кузбассе приказано повысить зарплату // Кадровое дело. — 2005. — № 7. С. 8-9.

77. Васильева JI.A. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.-2007.-№9.-С.9-10.

78. Васильева М.В., Соловьев К.А. Развитие принципов налогообложения // Финансы и кредит. -2008.-№35(323).-С.53-54.

79. Веретенникова О.Б., Воликовская И.О. Анализ научных концепций становления и развития федерализма в России // Финансы и кредит.-2008.-№13(301).-С.45.

80. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. — № 2.

81. Водяное Д., Гаврилова О., Маршова Т. Производственные мощности в российской промышленности в контексте задач экономического роста// Российский экономический журнал. — 2006. № 2. — С. 3.

82. Володина Т. В. Косвенное налогообложение: региональная политика и механизм действия: Дис. канд. экон. наук. Новочеркасск: НГМА , 2002. — С. 6.

83. Вольчик В.В. Эволюционная парадигма и институциональная трансформация экономики. Ростов н/Д: изд-во РГУ , 2004.

84. Гаврилов A.A., Мишин Ю.А. Налоговый учет, контроль и консультирование: учебное пособие. КубГУ, г. Краснодар, 2005., 390 с.

85. Гаджиев Р. Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования: Дис. канд. экон. наук. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001.-С. 21.

86. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения // Финансы. 2000. — № 3. — С. 24.

87. Гаджиев Р.Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования // Финансы и кредит: проблемы методологии и практики. — 2002. — № 1, 2.

88. Гайдар Е.Т. Современный экономический рост и стратегические перспективы социально-экономического развития России // Модернизация экономики России: Социальный контекст: в 4 кн. Кн. 1 / отв. ред. Е.Г. Ясин . М.: Издательский дом ГУ ВШЭ , 2004.

89. Глазунова Е.А. Социальные налоговые вычеты // Российский налоговый курьер. 2005. — № 22. — С. 23- 27.

90. Глазьев С.Ю. В очередной раз на те же грабли (к оценке «стратегии развития РФ до 2010 года» Фонда «Центра стратегических разработок») // Российский экономический журнал. 2001. — № 5. — С. 10-41.

91. Годин A.M., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации. М.: Дашков и К., 2003. — 328 с.

92. Годме П. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978.

93. Голомазова JI.A. Новое в уплате земельного налога // Бухгалтерский учет. 2005. — № 5. — С. 35- 41.

94. Голубева Н.В. О земельном налоге // Налоговый вестник. 2005. — № 4. -С. 97-102.

95. Голубева Н.В. О земельном налоге // Там же. № 8. — С. 59-66.

96. Голубева Н.В. О земельном налоге // Там же. № 9. — С. 98-104.

97. Гончаренко Л.И., Седова М.Л. О едином социальном налоге // Финансы. 2005. — № 12. — С. 23- 26.

98. Гончарова М.В. Совершенствование государственного механизма налогового регулирования системы социальной поддержки населения // Финансы и кредит. 2006. № 19. С. 52.

99. Гончарова М.В. Социальные льготы в российском налогообложении // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2005. — №22.

100. Горегляд В. Я. Финансовые проблемы региональной политики в России // Федерализм. 2002. № 4. С. 6 39.

101. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. — М.: Анкил , 1993.

102. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. -1999. — № 1.

103. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. -2004.-№2. -С. 22-26.

104. Греф Г. О. Активные действия по модернизации экономики — залог повышения ее конкурентоспособности . Конкурентоспособность и модернизация экономики: В 2 кн. / Отв. ред. Е. Г Ясин. Кн. 1. — М.: Издательский дом ГУВШЭ, 2004 — С. 94.

105. Григорьева Е. Материалы пресс-конференции Президента РФ В.В. Путина от 31 января 2006 года // Известия. 2006. — 1 февр.

106. Гуревич C.B. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. 2004. — № 3. — С. 32-36.

107. Гутник В. Выбираясь из тупика (Манифест реформирования немецкой экономики) // Мировая экономика и международные отношения. 2005. — № 3.

108. Гуцериев С. Блуждающие по переходам // Коммерсантъ. 2006. — 27 янв .

109. Данина И.Н. Налоговая нагрузка организации: показатели и методика оценки (на материалах Чувашской Республики): дис. канд. экон. наук. М., 2005.

110. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. -2003.-№ 1.-С. 31-33.

111. Дубровин E.H. Единый сельскохозяйственный налог: плюсы и минусы. URL: http://gras.oryol.ru.

112. Дуканич JT.B. Налоги и налогообложение. Ростов — на/Д: Феникс, 2000.-312 с.

113. Евстигнеев Е. H. Налоги и налогообложение/ Е. Н. Евстигнеев . — СПб.: Питер, 2008. — 304 с.

114. Евстигнеев Е. Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. СПб.: Питер, 2000.

115. Евстигнеев E.H., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. — СПб.: Питер, 2004. — 150 с.

116. Егорова E.H., Петров Ю.А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991 — 1997гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок . М.: ЦЭМИ РАН, 1999.

117. Едронова В. Н., Мамыкина H. Н. Сущность и элементы налоговой политики // Финансы и кредит. 2005. № 5. С. 38.

118. Ендронова В.Н., Акимов H.H. Прогнозирование налоговых поступлений в субъекте российской федерации // Финансы и кредит. -2008.-№17(305). — С.54.

119. Ермилов В.Г. Проблема доходной базы бюджетов субъектов Федерации // Финансы. 2005. — № 8. — С. 17-22.

120. Жукова C.B. О льготах при взыскании имущественных налогов с физических лиц // Налоговый вестник. 2005. — № 4. — С. 75-79.

121. Зайцев Ф. Важно соблюдать налоговую дисциплину // Мир политики и бизнеса . 1997 — № 1. — С. 66 — 67.

122. Зарипов В.М. Налоговая конфликтология: от противоборства к согласию // Налоговая политика и практика. — 2005. — № 11.

123. Захарова Р.Ф. Права налогоплательщиков по новому законодательству. — М.: Институт государства и права РАН , 1993.

124. Заяц Н.Е. Теория налогов. Мн.: БГЭУ, 2002. — 228 с.

125. Землянская И.С., Гончаров А.И. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика // Финансы и кредит.-2008.-№2(290).-С.80.

126. Зингер Е.А. Налог на прибыль компаний в Австрии // Налоговый вестник. 1998. — № 5.

127. Золотарев B.C., Кочановская О.М., Гашенко И.В., Карпова E.H., Черенков А .Я. Международные финансы: учебное пособие. — Ростов-на/Д.: РГЭУ (РИНХ), 2009. 256с.

128. Зюльманова М.В. О показателях эффективности функционирования налоговой системы // Налоговая политика и практика. — 2005. — № 6

129. Иванов А.П., Бунина Е.М. Налогообложение доходов акционеров // Финансы. 2004. — № 7. — С. 26-29.

130. Иванов А.П., Бунина Е.М. Налогообложение доходов акционеров // Финансы. 2004. — № 7.

131. Иванов А.П., Бунина Е.М. Налогообложение доходов и операций с корпоративными операциями // Финансы. 2004. — № 11. — С. 31-36.

132. Иванов А.П., Бунина Е.М. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами //Финансы. 2004. — № 3. — С. 40-44.

133. Иванова М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ // Финансы.-2006.-№3.-С.26.

134. Игонина JI.JI. Муниципальные финансы: учебное пособие. М.: Экономист, 2003.138. Известия. 1993.-20 янв.

135. Ильин А.Е. Налоговый механизм государственного регулирования доходов // Финансы. 2005. — № 3. — С. 47- 50.

136. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. М.: ООО «ЮрИн-фоР-Пресс», 2004.

137. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2003 году. URL: http://www.r61 .nalog.ru.

138. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2004 году. URL: http://www.r61 .nalog.ru.

139. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2005 году. URL: http://www.r61.nalog.ru.

140. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2006 году. URL: http://www.r61 .nalog.ru.

141. Какую Россию мы строим: Выступление В. В. Путина при представлении ежегодного Послания Президента РФ ФС РФ 8.07.2000г. //Российская газета. 2000. 11 июля.

142. Калинина О. Б., Окороков Р. В. Налоговый потенциал региона: теория и методы оценки. — СПб: Изд-во Политехи, ун-та, 2007.-С. 31.

143. Караваева И. В., Волков А. В. Оценка основных современных преобразований в налоговой системе России // Бухгалтер и закон. 2002.-№ 12.

144. Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере // Финансы .-2008.-№5.-3 8с.

145. Карапетян JI. К вопросу о « моделях » федерализма // Государство и право. 1996. № 12. С. 58 — 63.2.

Читайте так же:  Оформить стены прихожей

146. Карасёв М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: ООО « Вершина », 2004.

147. Карасёва М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М.: Юрист, 2003.

148. Карпова Г.Н. Налоговое планирование в сельхозпредприятиях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. -№ 1.

149. Катаев А. С. Налогообложение в экономической системе общества: Дис. канд. экон. наук. — Санкт-Петербург: СПбГУ ЭиФ , 2002. — С. 54.

150. Качур О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. М.: КНОРУС , 2007. — 304 с.

151. Кашин В. А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2003 году. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004.

152. Кашин В.А. Международная налоговая ассоциация: итоги 59-го конгресса // Налоговая политика и практика. 2005. — № 11.

153. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. — 2001.-№7.-С. 29-32.

154. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. — № 12. — С. 14-20.

155. Кваша Ю. Ф., Зрелое А. Я., Харламов М. Ф. Налоги и налогообложение: Конспект лекций. — 3-е изд., испр. и доп. М.: Высшее образование, 2006. С. 16.

156. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.-494 с.

157. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. — 1998. № 9.

158. Кирпичников В.А. Финансовые и правовые проблемы местного самоуправления // Финансы. 2003. — № 9. — С. 11-13.

159. Клементьев И.А. Регулирование прямого налогообложения в ЕС // Аудитор . 2003.-№3.-С. 15-19.

160. Клюкович З.А. Рыночные тенденции трансформирования налоговой системы России. Ростов — на/Д: РГУ, 1999. — 175 с.

161. Князев В. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах // Налоговый вестник. 1998. — № 9. — С. 61-67.

162. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. — М.: Изд-во Рос. экон. акад., 1995.

163. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.

164. Ковальский В.Н. Теория государства и права: Учебник. Екатеринбург, 2001.

165. Козенкова Т. А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999.

166. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

167. Колесов A.C. Межбюджетные отношения: сущность и пути совершенствования // Финансы. 2002. — № 2. — С. 25-29.

168. Коломиец А.Г. Финансовые реформы русских царей. От Ивана Грозного до Александра Освободителя. М.: НП «Редакция журнала « Вопросы экономики »», 2001.

169. Комментарии налогового законодательства. URL: http://www.nalog.ru.

170. Комментарий к ПС РФ части второй. М.: Инфра-М-Норма, 2000.

171. Коршунова М. 5.« Уклонение » и « оптимизация » в системе налогового контроля // Финансы. 2007. № 5. С. 26.

172. Косов Н.Ю. Прибыль в системе налоговых отношений. — М.: Фонд « Правовая культура », 1993.

173. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К°, 2005.

174. Котляров М.А. Новый земельный налог: проблемы и решения // Финансы. 2006. — № 10. — С. 49-52.

175. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. — М.: Норма, 2001.

176. Кузнецов И. А. Теория государства и права: Учебник. Волгоград: Изд-во ВАГС, 2004. С. 52.

177. Кузнецов Н.Г., Ганус С.М. Развитие косвенного налогообложения в России. Ростов — на/Д: Пегас, 2002.

178. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград.: Наука и школа, 1919.

179. Курочкин В. В. К вопросу о понятии налога/ В. В. Курочкин, Н. И. Осетрова//Вестник финансовой академии. 2003. -№3. С. 12-18.

180. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. М.: АО « Центр ЮрИнФоР », 2003.

181. Лазовой Г. Н. Современные проблемы налогового администрирования // Финансы. 2007. № 4. С. 73.

182. Ланг И. Проект кодекса налоговых законов для государств Восточной Европы. Бонн.: Министерство финансов ФРГ , 1993.

183. Леруа Марк. Социология налога / Марк Леруа. — М.: Дело и Сервис , 2006. — 96 с.

184. Лешкевич B.B. Институциональная модернизация и иррегулируемая экономика // Модернизация механизмов государственного воздействия на экономическое развитие — Ростов на/Д: изд-во РГУ, 2004. — С. 42—47.

185. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятия // Финансы. — 1998. — № 5.

186. Литвинцева Г.П. Институциональная экономическая теория: учебник. Новосибирск: изд-во НГТУ , 2003.

187. Логинова Л.В. Институционализация экономических интересов в России: автореферат дис. экон. наук. — Волгоград, 2004.

188. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: БЕК, 2001.

189. Ляховенко В.И. О методах исчисления налога на прибыль // Финансы. 2004. — № 7. — С. 26-29.

190. Магомедов М.А. Критерии эффективности системы налогообложения прибыли предприятия // Пищевая промышленность. 2003. — № 3. — С. 4957.

191. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение / И. А. Майбуров и др. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 511 с.

192. Макарьева В.И. Оптимизация налогообложения // Управление персоналом . -2005. -№ 17. С. 59-63.

193. Маклаков A.C. Конституции зарубежных государств: учебное пособие. 3-е изд. М.: ПРИОР, 2000.

194. Малис Н.И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса // Финансы.- 2009. -№8.- С23-26.

195. Малис Н.И. Налогообложение игорного бизнеса // Финансы. 2005. -№12.-С. 38-42.

196. Малис Н.И. О перспективах налоговой реформы // Налоговый вестник.-2003.-№6.-С. 35-41.

197. Малис Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль // Финансы. 2003. — № 9. — С. 24- 29.

198. Малис Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы. 2007. — № 6. — С. 21- 24.

199. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. М.: ИКФ Омега-JI, 2003.

200. Маркина Е.В. Проблемы налогообложения прибыли образовательных учреждений // Финансы. 2004. — № 4. — С. 23-26.

201. Маршалл А. Принципы политической экономии: пер. с англ. М.: Прогресс, 1983.

202. Матеюк В.И. Бюджетные отношения: регионы и местное самоуправление // Финансы. 2001. — № 11. — С. 18-21.

203. Матузов Я. И. Малько А. В. Теория государства и права: Учебник. М.: Юрист. 2004. С. 59.

204. Маушева З.А. Организация эффективной системы использования природно-ресурсного потенциала региона (на материалах Кабардино-Балкарской Республики): Дис. канд. экон. наук: 08.00.05, Нальчик, 2003. — С. 11.

205. Медведева О.В. О налоге на доходы физических лиц // Финансы. -2003.- №8.

206. Мещерекова О. Налоговые системы развитых стран мира. М.: Фонд « Правовая культура », 1995.

207. Милов А. Не добивать налогами хиреющую экономику // Экономические науки. — 1992. № 2. — С. 105.

208. Минаков A.B. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ 2005. — № 10. — С. 45-48.

209. Мокров Г.В. Диалектика познания экономических явлений. М.: Экономика, 2000.

210. Молчанов Е.Г., Пономарев А.И. Налоги как форма активизации предпринимательской деятельности в регионе // Известия вузов. СевероКавказский регион. Общественные науки. 2001. — № 1.

211. Назарова T.B. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. 2005. — № 4. — С. 41-45.

212. Налоги и налогообложение / под ред. Г.Б. Поляка , А.Н. Романова. -М.: ЮНИТИ, 2002.

213. Налоги и налогообложение / под ред. И.Г. Русаковой , В.А. Кашина. — М.; Финансы, ЮНИТИ , 1998.

214. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского , О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003.

215. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям « Финансы и кредит », « Бухгалтерский учет, анализ и аудит», « Мировая экономика » / И. А. Майбуров и др.; под. ред. И. А. Майбу-рова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С. 147.

216. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство/ Под ред. Н. Н. Евстигнеева . СПб, 2007 с. 14.

217. Налоги: вопросы и ответы // Финансы. 2005. — № 4. — С. 28-30.

218. Налоги: вопросы и ответы // Финансы. 2005. — № 1. — С. 37.

219. Налоги: вопросы и ответы // Финансы. 2005. — № 7. — С. 38-39.

220. Налоговое планирование на предприятиях и организациях. Т. III.

221. Документы и материалы. — М.: Московская экономическая школа, 1992. —С. 106.

222. Налоговое право / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК-ПРЕСС, 2000.

223. Налоговое право России / под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2003.

224. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. 2-е изд., перераб. М.: Норма, 2006. С. 46.

225. Налоговый вестник. 1997. — № 1-12.

226. Налоговый кодекс Российской Федерации : части первая и вторая. М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.С.79.

227. Народное хозяйство СССР в цифрах: Ежегодный статистический вестник. М., 1980 — 1987.

228. Немкина О.И. Финансовый федерализма: опыт ФРГ // Финансы. -2000.-№ 10.-С. 65-69.

229. Нестеренко Т.Г. Основные принципы межбюджетных отношений // Финансы. 2001. — № 11. — С. 32-35.

230. Нестеров Е.В. Налоги нефтегазового комплекса // Финансы. — 2007. — №5.-С. 30-31.

231. Никитин С.М., Глазова Е.С. Налогообложение развитых стран // Финансовый менеджмент.-2007.-№4-С.92.

232. Никитов И.Н. Экономические интересы: противоречия и согласование на разных уровнях: дис. канд. экон. наук. — Кострома, 2005.

233. Новиков А.И. О налоге на имущество предприятий // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. — № 8. — С. 36-37.

234. Норт Д. Китайское меню // Ведомости. 2005. — 11 апр.

235. Нуреев P.M. Теория общественного выбора. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2005.

236. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2003 году. URL: http://www.nalog.ru.

237. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2004 году. URL: http://www.nalog.ru.

238. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2005 году. URL: http://www.nalog.ru.

239. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2006 году. URL: http://www.nalog.ru.

240. Обзор экономической политики в России за 2003 год / С.Б. Авдашева и др.. — М.: ТЕИС , 2004.

241. Овсянникова JI. Н. Экономическая необходимость закона о государственном финансовом контроле // Финансы. 2007. № 6. С. 49.

242. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто должен платить налоги? // Налоговый вестник. — 1999. № 9.

243. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. — М.: «Азъ», 1995.

244. Озеров И. X. Основы финансовой науки. — Рига, 1923. — С.270.

245. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник. — М.: АО « Финстатинформ », 1996.

246. Ольсевич Ю. Экономический кризис: причина или следствие перестройки // Вопросы экономики. 1992. — № 8. — С. 26-37.

247. Ордынская И.А. Налоговая реформа: хрупкое единство концепций // Экономика и жизнь. — 2003. — № 6. С. 2-3.

248. Орешин В. П., Потапова Л. В. Управление региональной экономикой. М., 2004. С 272.

249. Осетрова Н. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения // Налоговый вестник. 2001. — № 3. — С. 16-20.

250. Основные направления бюджетной и налоговой политики на 2007год.

251. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010гг.

252. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. 2001. — № 9.

253. Острогорская Ж.В. Деформализация налоговых правил в современной России: автореферат дис. канд. экон. наук. — Волгоград, 2002.

254. Павлова Л.П. Финансы местных органов управления капиталистических стран. М.: Финансы, 1977.

255. Пальцева И.В., Асеева Ю.П. Применение части второй Налогового кодекса РФ при рассмотрении споров по налогу на добавленную стоимость // Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. — 2003. — №4.

256. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР , 2006.

257. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. — М.: Книжный мир, 2001.

258. Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы в России // Финансы. 2004. — № 12. — С. 24-27.

259. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования Российской налоговой системы // Финансы. 2007. — № 3. — С. 28-33.

260. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.

261. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом « МЕЛАП », 2001. — 400 с.

262. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие — М.: Высшее образование, 2008. — 384 с.

263. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. 2004. — № 6.

264. Перов A.B., Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Райт-М, 2002.

265. Пети В. Экономические и статистические работы / пер. с англ. — М.: Соцэкгиз, 1940.

266. Петренко И.А., Тюпакова H.H., Принцип определенности в элементной структуре налога // Финансы и кредит.-2008.-№48(336).-С.38.

267. Петрова Г. Налоговое право: учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1999.

268. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. -М.: Олита, 2003.

269. Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявления // Финансы.-2009.-№2.-С.44.

270. Подпорин Ю. В., Назаров А. А., Гуркова Т. М. О налоге на прибыль// Российский налоговый курьер.- № 23.- 2005,- С.31-35.

271. Подпорин Ю.В., Назаров A.A., Гуркова Т.М. О налоге на прибыль // Российский налоговый курьер. 2005. — № 23.

272. Полежаев В.А. О разновекторной модели налогообложения // Финансы. 2004. — № 9. — С. 36-39.

273. Полежаев В.А. О разновекторной модели налогообложения // Финансы. 2004. — № 9.

274. Полежаева JI.B. Устранение двойного налогообложения // Финансы. -2007.-№2.-С. 32-36.

275. Полтерович В.М. Институциональные реформы и экономические ловушки М.: ЦЭМИ РАН, 1999. URL: http://www.vszr.ru/mseconomics/libvszr readme.php?subaction=showfull&id=l 1305 05066&archive=&start from=&ucat=l 2&.

276. Поляк Г. Б. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Г. Б. Поляк, А. Н. Романов . — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 399 с.

277. Поляк Г.Б. Территориальные финансы: учебное пособие. М.: Вузовский учебник, 2003.

278. Понаморев А.И., Игнатова Т.В. Указ. Соч.С.69.

279. Пономарев А. И., Игнатова Т. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. С. 69.

280. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие для вузов. Ростов — на/Д: Феникс, 2001.

281. Попова Н.В. НДС в Германии // Налоговый вестник. 1998. — № 1.

282. Попонова A.A. Налоги с предприятий и методы их минимизации в Западных странах // Финансы. 1999. — № 2.

283. Потехинская В.Н. Единый социальный налог . М.: Экзамен, 2005. -96 с.

284. Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ, 2005.

285. Пронина Л.И. Вторая часть Налогового кодекса продолжение налоговой реформы и ее влияние на доходы местных бюджетов // Финансы. — 2002.-№5.-С. 29-32.

286. Пронина JI.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов // Финансы. — 2001. № 5. — С. 3033.

287. Пронина Л.И. О расширении полномочий органов местного самоуправления и их финансовом обеспечении // Финансы. — 2005. № 6. — С. 15-19.

288. Пряжникова Ю.А., Гудков А. Л. Безналичные расчеты в контексте возврата налога с продаж // Финансы и кредит. №11. 2007. С. 43.

289. Публичные финансы государств АТР . Бюджетное и налоговое регулирование / под ред. А.Н. Козырина. М.: Ось-98, 1998.

290. Пушкарёва В.М. Либеральный поворот налоговой политики России // Финансы. 2001. — № 1. — С. 26-28.

291. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход // Финансы. — 2005. -№ 5. С. 46-49.

292. Развитие налоговой системы РФ: опыт, проблемы, перспективы: Доклады и выступления участников круглого стола (3 ноября 2004 года, Москва). М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, Ворд-Бук, 2005.

293. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. — М.: ИНФРА-М, 2007. 495 с.

294. Райзберг Б.А. Курс экономики. М.: Инфра-М, 1997.

295. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш, Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2007. — С. 358.

296. Распоряжение Правительства РФ от 10 июля 2001 г. № 910-р «О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004годы)»// ФЗ РФ.2001.№31.Ст.3295

297. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. 2003. — № 3. — С. 15-18.

298. Романцов A.A. Межбюджетные отношения и формирование доходов территориальных бюджетов // Финансы. 2001. — № 9. — С. 10-13.

299. Рывкина Р., Косале Л., Синагин Ю. Предприятия ВПК на пятом году рыночных реформ: от спада к развитию. М.: ИСЭПН РАН, 1997.

300. Рыманов А. Ю. Налоги и налогообложение / А.Ю. Рыманов . -М. ИНФРА-М, 2007. 334 с.

301. Сабанти Б.М. Теория финансов. М.: Менеджер , 2000.

302. Сабанти Б.М. Теория финансов: учебное пособие. М.: Менеджер, 2000.

303. Сабуров Е., Типенко Н., Чернявский А. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения // Вопросы экономики. — 2000. — № 1. — С. 56- 59.

304. Салькова О.С. О налогообложении предприятий // Финансы. 2007. — № 4. — С. 37-40.Сборник новейшего налогового и бюджетного законодательства. -Ростов — на/Д: Феникс, 1998.

305. Сигиневич A.B. Налоги в механизме хозяйствования . М.: Наука, 1991.

306. Сидорова. Сравнительный анализ налога на прибыль в РФ и в индустриально развитых странах // Финансы. 1998. — № 10.

307. Смирнова Е.Е. Особенности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Налоговый вестник. — 2005. — № 11. — С. 4851.

308. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов (книги I-III). М.: Наука, 1993.

309. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М: Соцгиз, 1935.

310. Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. — № 1. — С. 10, 12,21.

311. Солонькин B.C. Проблемы обновленного земельного налога // Российский налоговый курьер. 2005. — № 17. — С. 71.

312. Сомове Р. Г. Бюджетный федерализм и развитие межбюджетных отношений в РФ. СПб, 1999, с. 60.

313. Сомоев Р.Г. Бюджетный федерализм и развитие межбюджетных отношений в РФ. СПб.: СПбГУЭФ , 1999.

314. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.: ПРИОР, 2000.

315. Сорокина Т.В. Налоговое регулирование: территориальный аспект: дис. канд. экон. наук. Иркутск, 1998.

316. Стиглиц Д. Ревущие девяностые. Семена развала: пер. с англ, и примеч. Г. Г. Пирогова; вступ. статьи Г. Ю. Семигина и Д. С. Львова; Ин-т сравнит, политологии РАН, Нац. обществ — науч. фонд. М.: Соврем, экономика и право, 2005.

317. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора : пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1999.

318. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. М.: изд-во Московского университета; Инфра — М, 1997.

319. Стратегия социально-экономического развития России инновационный путь // Российский экономический журнал. — 2000. — № 4. — С. 28-34.

320. Стратегия экономического развития России // Российский экономический журнал. 2000. — № 7. — С. 16- 20.

321. Суглубов А.Е., Черкасова Ю.И. Анализ налогового потенциала муниципальных образований в целях совершенствования механизма внутрирегионального бюджетного выравнивания // Финансовый менеджмент .-2009. №-1.-С.111.

322. Сумин A.M. Налоговая пошлина и сбор в германском праве // Налоговый вестник. 1998. — № 3.

323. Сушкова И.А. Налоговое регулирование экономического поведения предприятий : дис. канд. эконом , наук. Саратов, 2000.

324. Сырцов А.Д. Налоговое регулирование воспроизводственного процесса: дис. канд. экон. наук. Саратов, 2003.

325. Сычев Н.Г.Актуальная книга по теории практике налогообложения // Финансы. 2003. — № 8. — С. 34- 39.

326. Тамбовцев B.JI. Новая институциональная экономическая теория: проблемы преподавания // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2004. — Т. 2, № 2.

327. Тарасова Б. Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, JI.H. Семыкина , Т. В. Сапрыкина. — 3-е изд., перераб. М.: КНОРУС, 2007. С. И.

328. Теняков И. К вопросу о природе экономического роста // Экономист. 2007. — № 11.-С. 29.

329. Тимофеева И. Изменения в порядке исчисления налога на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение. — 2005. — № 8. С. 26-27.

330. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятий // Финансы. 2006. — № 2. — С. 42- 46.

331. Толкушкин A.B. История налогов в России. — М.: Юрист, 2001.

332. Толстая О.В. Налоговый потенциал региона: его место и функциональные границы в экономике региона // Финансы и кредит .-2009. -№14(350) .-С.65.

333. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. -М.: Норма, 2001.

334. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. — М.: Юрист, 2002.

335. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. — № 5.340. Труд 05.02.04. С. 6

336. Тургенев Н. Опыт теории налогов. У истоков финансового права / под ред. А.Н. Козырина. М.: Статус, 1998.

337. Улюкаев A.B. Проблемы государственной бюджетной политики: научно практическое пособие. — М.: Дело, 2004.

338. Ушвицкий Л.И., Туманян И.В. Стимулирование инновационного развития: поиск оптимального механизма налогообложения // Финансы и кредит.- .-2008.-№21(309).-С19.

339. Фадеев Д. Е. Налоговая реформа: « тупиковый вариант » или « завершающий этап » // Российская юстиция. 2005. № 4 С. 57.

340. Федерализм: теория и история развития (сравнительно-правовой анализ): учебное пособие / отв. ред. М.Н. Марченко. — М.: Юрист, 2000.

341. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. №269-ФЗ « Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами »

342. Финансовое право: учебник / под ред. О.Н.Горбуновой. М.: Юрист, 2002.

343. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. А.Г. Грязновой . М.: Финансы и статистика, 2002.

344. Финансы: учебник / под ред. В.М. Родионовой . М.: Финансы и статистика, 1995.

345. Финансы: учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского , О.В. Врублевской, Б.М.Сабанти. М.: Юрайт — М, 2002.

346. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М. В. Романовского , проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. М.: Юрайт М, 2002. С. 17.

347. Финансы: Учебник для вузов. С. 17 — 18.

348. ФНС перебрала налогов // Бизнес. 2005. — 22 авг.

349. ФНС РФ увеличила поступление налогов // Ведомости. 2006. — 1 февр.

350. Фокин В.М. Налоговое регулирование: учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Статут, 2004.

351. Фон Хайек Ф.А. Познание, конкуренция и свобода. — СПб: Пневма, 1999.-С. 51.

352. Хасси У., Любик Д. Основы Мирового налогового кодекса: Проект, финансируемый Международной налоговой программой Гарвардского университета. Гарвард: Такс Аналистс, 1993.

353. Ходжсон Дж. Привычки, правила и экономическое поведение // Вопросы экономики. 2000. — № 1.

354. Ходжсон Дж. М. Скрытые механизмы убеждения: институты и индивиды в экономической теории // Экономический вестник Ростовского государственного университета. — 2003. — Т. 1, № 4.

355. Христенко В. Б. Бюджетные отношения и управление региональными финансами : опыт, проблемы, перспективы. — М.: Изд-во «Дело», 2002. — 96 с.

356. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. — М.: Инфра М, 2004.

357. Сутырин С.Ф., Поголецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/Под ред. Сутырина С.Ф. — СПб.: Изд-во В. А. Михайлова , Изд-во « Полиус », 1998. — С. 27.

358. Чередова А. В. Перспективы формирования финансовой системы России. — Информационная экономика и динамика переходных процессов: Сборник научных трудов / под ред. Е. Ю. Иванова , Р. М. Нижегородцева. — Москва-Барнаул: Изд-во «Бизнес-Юнитек», 2003 С. 105.

359. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, 1997.

360. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц // Финансы. 2007. — № 1. — С. 33—37.

361. Черник И.Д. Регулирование и порядок взимания единого социального налога // Финансы. 2005. — № 2. — С. 23-29.

362. Черник Н.Д. Правовое регулирование земельного налога // Налоговый вестник. 2005. — № 8. — С. 51-59.

363. Чернявский A.B., Вартапетов К.С. Подготовка бюджетов поселений на 2006 год: проблемы и пути решения // Финансы. 2005. — № 6. — С. 11-14.

364. Шаталов С. Д. Налоговая реформа и направления налоговой политики // ЭКО . 1999. 1.-С. 13.

365. Шаталов С.Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста // Финансы. — 2005. — № 2.- С. 3.

366. Шмакова М. Я Индикаторы экономической эффективности налоговых преференций // Налоги и финансовое право. 2007. №8. С. 351.

367. Шумпетер И.А. История экономического анализа. Т. 3. — СПб.: Экономическая школа, Санкт-Петербургский университет экономики и финансов, Высшая школа экономики, 2001.

368. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под ред. Пепеляева С.Г. М.: « Статут », 2007. — С. 8.

369. Эклунд К. Эффективная экономика. — М.: Экономика, 1991. Экономика и жизнь. 2004. — № 42.

370. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение /Т.Ф. Юткина . М.: ИНФРА-М, 2001.-540 с.

371. Ямбулганов A.A. Налоговые органы в Болгарии: структура, задачи и полномочия // Налоговый вестник. — 1998. — № 2.

372. Ясин Е. Г., Яковлев А. А. Конкурентоспособность и модернизация российской экономики: начало проекта. Конкурентоспособность и модернизация экономики: В 2 кн. / Отв. ред. Е. Г Ясин. Кн. 1. — М.: Издательский дом ГУВШЭ, 2004. — С. 49.

Похожие записи:

  • Материнский капитал практика применения Материнский капитал практика применения Библиографическая ссылка на статью: Коробкова Н.А., Алимова Д.А. Материнский капитал как институт: проблемы формирования и перспективы его использования // Современные научные исследования и инновации. 2015. […]
  • Пенсия военным 2012 Повышение пенсии военным пенсионерам Военные пенсии в 2019 году будут увеличены на 6,3% с 1 октября 2019 г. О таком повышении пенсий военным пенсионерам сообщил Президент В. Путин 25 октября 2018 г. на встрече с офицерами и прокурорами. […]
  • Как начисляют алименты с неработающего в 2019 году Начисление алиментов В 2019 году основополагающие принципы начисления алиментов, подлежащих уплате в соответствии с нормами Семейного кодекса, не изменились. В то же время данная процедура требует повышенной внимательности ответственного лица. За […]
  • Кросс лицензия это Кросс лицензия это Сервис бесплатной оценки стоимости работы Заполните заявку. Специалисты рассчитают стоимость вашей работы Расчет стоимости придет на почту и по СМС Номер вашей заявки Прямо сейчас на почту придет автоматическое […]
  • Материнский капитал и загородный дом Материнский капитал на строительство дачного или загородного дома Материнский (семейный) капитал можно полноценно и без особых затруднений использовать на улучшение жилищных условий. По статистике в 25% случаем материнский капитал используется для […]
  • Пенсия в москве с какого возраста ВОПРОСЫ ЮРИСТАМ Пенсия в чернобыльской зоне пенсионерам МВД - с какого возраста? Здравствуйте. Я пенсионер МВД, гражданский стаж 16 лет. В июне 2019 года мне исполнится 57 лет. Могу ли я воспользоваться правом льготной пенсии в чернобыльской зоне […]