Лизинг налог на имущество организаций

Содержание:

Лизинг при УСН: НДС, балансодержатель и налог на имущество

В случае, если организация применяет УСН (упрощенную систему налогообложения), лизинг имеет некоторые особенности.

  • лизинговые платежи облагаются НДС, возместить которые лизингополучатель не сможет;
  • если лизинговое имущество отражается на балансе лизингодателя, он включит в сумму платежей налог на имущество.

НДС по лизингу при УСН

Лизинговые платежи, которые лизингополучатель должен заплатить по договору лизинга, облагаются НДС. Исключение может быть в том случае, если лизинговая компания сама является организацией, использующей УСН и не включает в стоимость своих услуг НДС.

В состав лизинговых платежей входят две основные составляющие: погашение стоимости предмета лизинга (платежи по выкупу имущества) и лизинговые проценты, которые уплачиваются сверх стоимости имущества. В состав лизинговых процентов лизинговая компания включает возмещение процентов за кредит, свою маржу (доход), а также возмещение расходов, напрямую связанных с лизинговой сделкой (налог на имущество по предмету лизинга если имущество отражено на балансе лизингодателя, транспортный налог в случае регистрации автомобиля в ГИБДД на лизинговую компанию, расходы по страхованию если страхователем является лизингодатель и т.п.).

Стоимость предмета лизинга, как правило, облагается НДС продавцом лизингового имущества. Поэтому лизингополучатель оплатит НДС по предмету лизинга независимо от того, покупает он это имущество самостоятельно либо по лизингу и дополнительного удорожания на сумму НДС не будет.

НДС, начисляемый на лизинговые проценты, лизингополучатель на УСН возместить не сможет. Это делает лизинг весьма дорогим инструментом финансирования по сравнению с тем же кредитом, проценты по которому НДС не облагаются. При одинаковых процентных ставках по кредиту и лизингу, лизинг для компании на УСН обойдётся дороже на сумму НДС, начисляемого на проценты по лизингу.

Включение в состав лизинговых процентов затрат, которые не облагаются НДС, также весьма невыгодно для лизингополучателя на УСН. К таким затратам относятся налоги (транспортный налог, налог на имущество), страхование предмета лизинга. Неся эти расходы самостоятельно лизингополучатель не уплачивает НДС ни бюджету, ни страховой компании. В случае, если эти расходы понесла лизинговая компания и они возмещаются лизингополучателем в лизинговых платежах, на все эти суммы будет начислен НДС, который должен заплатить лизингополучатель. Возмещение данного НДС у компании, применяющей обычный режим налогообложения, не вызовет никаких вопросов. Но организация на упрощённой системе налогообложения должна будет отнести этот НДС на затраты. Таким образом величина расходов по налогам и страхованию для компании на УСН в случае, если эти расходы она возмещает в платежах лизингодателю, увеличится на 18%

При выборе лизинговой компании и согласовании условий лизинга организации на УСН необходимо учитывать, включены ли в состав платежей дополнительные расходы, которые облагаются дополнительным НДС и увеличивают затраты лизингодателя.

Балансодержатель и налог на имущество при лизинге на УСН

В соответствии со статьёй 31 Закона «О лизинге» предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Балансодержатель определяется по соглашению сторон и указывается в договоре лизинга.

Учитывая, что согласно действующему законодательству организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерского баланса, определение такой организации в качестве балансодержателя предмета лизинга рядом лизинговых компаний рассматривается как источник налоговых рисков. Это связано с тем, что если организация, применяющая УСН, является балансодержателем имущества, то налог на имущество по предмету лизинга вообще не уплачивается, т.к. лизингополучатель на УСН освобождён от уплаты налога на имущества. Лизинговые компании считают, что при подобной схеме лизинговой сделки налоговые органы могут признать неправомерным отражение предмета лизинга на балансе лизингополучателя и доначислят лизинговой компании налог на имущество, а также штраф и пени.

Однако следует учитывать, что в нормативных документах, а также комментариях Минфина не содержится запрета на указание в качестве балансодержателя предмета лизинга компании на УСН.

В письме Минфина от 6 апреля 2011 г. N 03-05-05-01/19 (о налоге на имущество при передаче имущества в лизинг индивидуальному предпринимателю, не имеющему баланса) разъясняется, что предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в соответствии с действующим законодательством. Каких-либо комментариев о возможности либо недопустимости указания балансодержателем организации или предпринимателя, не имеющих баланса, в письме не даётся.

Также существует Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2005 N А33-3695/04-С3-Ф02-4640/05-С1 по делу о доначислении налога на имущество по предмету лизинга. В рамках указанного дела имущество было передано организацией в лизинг индивидуальному предпринимателю, который одновременно являлся руководителем лизингодателя. Суд пришёл к выводу о недобросовестности поведения общества и передаче имущества в лизинг с целью уклонения от уплаты налога на имущество. На основании этого было признано правомерным доначисление налоговыми органами налога на имущество по предмету лизинга. Таким образом при рассмотрении в суде вопроса о доначислении налога на имущества проводится оценка добросовестности налогоплательщика.

Учитывая, что при передаче предмета лизинга на баланс компании, применяющей УСН, налоговые риски могут возникнуть у лизингодателя, лизинговые компании самостоятельно определяют порядок работы в данной ситуации и в ряде случаев по всем лизинговым сделкам с лизингополучателями, применяющими УСН, отражают имущество на своём балансе.

Разобраться со всеми тонкостями лизинговой сделки – весьма непростая задача, требующая хорошего знания специфики лизинговых операций, законодательства о лизинге и рынка лизинга.

Специалисты нашей компании готовы оказать вам помощь и консультационную поддержку при выборе оптимальной схемы и условий лизинговой сделки.

Вы можете отправить Заявку на лизинг, перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Налог на имущество автомобиль

Иначе вы занизите базу по налогу на имущество Транспортный налог Его уплачивает та сторона лизинговой сделки, на которую по условиям договора лизинга оформлена постоянная регистрация транспортного средствап. 2 ст. 20 Закона № 164-ФЗ; пп. 48—48.2 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001. Обратите внимание: в отличие от налога на имущество здесь совершенно не важно, кто является балансодержателем ТСст. 357 НК РФ.Напомним, что при расчете налога месяц регистрации/снятия ТС с учета принимается за полный месяцп. 3 ст. 362 НК РФ; Письмо Минфина от 28.08.2013 № 03-05-06-04/35261. То есть за месяц перерегистрации ТС налог заплатят и лизингодатель, и лизингополучатель Земельный налог за землю под лизинговой недвижимостью В течение срока действия договора лизинга налог платит собственник здания (сооружения), то есть лизингодатель.

Кто платит налог на имущество и транспортный при договоре лизинга

  • стоимость авто;
  • год выпуска.

Размер коэффициентов следующий:

  • если автомобиль был выпущен более трех лет назад, а его стоимость составляет 3-5 миллионов, то размер ставки – 1,1;
  • если выпущен два года назад и стоимость 3-5 миллионов – 1,3;
  • если выпущен до одного года назад и стоит 3-5 миллионов – 1,5;
  • если машина произведена до 5 лет назад и ее стоимость 5-10 миллионов, тогда используется увеличивающая ставка – 2;
  • если авто произведено в срок до 10 лет и стоит от 10-15 миллионов, тогда коэффициент будет 3.

Ставка 3 это максимальный коэффициент он используется и для авто цена которых 15 миллионов и больше выпущенных до 20 лет назад.

Как оплачивать налог на имущество в лизинге в 2018 году

Большая часть организаций обладает специальной льготой на уплату данного налога для грузовиков. Согласно действующему законодательству выплачивать имущественный налог обязаны только те юрлица, которые внесены на учет по причине ликвидации либо реорганизации.

ВажноСоответственно это не относится к большинству компаний и им выплачивать данный налог не обязательно. Организаций В данном случае под организациями мы будет рассматривать индивидуальных предпринимателей, поскольку по закону они являются физическими лицами с некоторыми правами и обязанностями юридических лиц.
ВниманиеЧто касается уплаты имущественного налога, то процесс уплаты в точности такой же, как и для физ. и юр лиц. Выплачивать следует только в случае, если есть люксовые дорогие авто.
Лизинговый Согласно налоговому кодексу выплачивать транспортный налог должны владельцы транспортных средств.

Имущественные налоги при аренде илизинге

Однако в случае лизинга авто может быть зарегистрировано на гражданина приобретающего машину либо на лизинговую компанию. Облагается ли лизинговый автомобиль налогом и если да то кто его должен платить? Зарегистрировать машину на лизинговую компанию может быть достаточно трудно.

Поскольку во многих регионах для регистрации на юр. лицо требуется обладать автохозяйством, его модно открыть, только если есть специальная площадка для хранения транспорта и работники с соответствующим образованием. Несмотря на это большинство лизинговых центров обладает собственным автохозяйством поэтому без труда оформляют авто на себя.

ИнфоВ случае регистрации на компании налог рассчитывается на основании ставок предусмотренных для региона, в котором находится конкретная компания. В любом случае не так важно на кого именно зарегистрирован автомобиль.
Обычно транспортный налог включается в лизинговые платежи.

Налог на имущество организаций при лизинге

Ведь мы знаем, что первоначальная стоимость формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Основное отличие состоит в том, что лизингополучатель помимо стоимости, переданной ему лизингодателем, включает в первоначальную стоимость еще и дополнительные расходы, связанные с получением лизингового имущества.
Также, помимо всего этого — лизинговые платежи. Напоминаем, что налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости.Есть еще один нюанс, который необходимо учесть. По договору лизинга возможно применение коэффициента ускорения.

Читайте так же:  Договор с мигрантом имеющим патент 2019


Его бухгалтер использует при начислении амортизации. В таком случае налог на имущество начислять надо со стоимости, скорректированной на коэффициент (Письма Минфина России от 26.04.2010 № 03-05-05-01/09, от 11.11.2008 № 03-05-05-01/66).

Нужно ли платить налог на имущество на автомобиль?

Арендатор принимает предприятие по передаточному акту, учитывает ОС на своем балансе и начисляет по ним амортизацию, а значит, является плательщиком налога на имуществоПисьмо Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/101; п. 50 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н Земельный и транспортный налоги Как и при обычной аренде, платить их будет арендодатель.
Ведь он остается собственником земельных участков.

Нужно ли платить за автомобиль налог на имущество

И транспортные средства тоже будут зарегистрированы на него, даже если арендатор отразит их на своем балансе в качестве ОС * По недвижимости и по движимому имуществу, принятому к бухучету в качестве ОС до 01.01.2013подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. *** РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ Обязанность по уплате имущественных налогов нельзя возложить на арендатора договором, поскольку свои налоги каждый должен уплачивать самостоятельност.

Транспортный налог при лизинге транспортного средства

Есть достаточно распространенное заблуждение о том, что кроме налога на транспорт придется также оплачивать имущественный взнос на авто.

На самом деле это не так. В чем именно заключается разница и каковы основные особенности налога на имущество, на автомобиль мы сегодня и попытаемся разобрать, а также разберем нужно ли платить данный налог вообще.

Оплачивать ТН обязаны все граждане, которые обладают имуществом, входящим в список налогообложения Данный момент можно просмотреть подробней в статья 357 НК РФ Налогоплательщики.

Лизинг: налог на имущество

Это относится не только к физическим, но и к юридическим лицам, на балансе которых числится соответствующее имущество. Объекты налогообложения Согласно положениям действующего налогового кодекса выплачивать транспортный налог необходимо за следующие виды транспорта:

  • автомобиль;
  • автобус;
  • мотоцикл;
  • самоход;
  • гусеничный транспорт;
  • снегоходы;
  • самолеты, вертолеты;
  • парусные суда, лодки, буксируемые суда.

Полный список транспорта можно просмотреть в статье 358 НК.

Не имеет значение, каким именно видом транспорта владеет гражданин, самолетом, автомобилем или лодкой. В любом случае он должен быть зарегистрирован в установленном законном порядке.

Правовое регулирование В качестве законодательной базе по уплате транспортного налога выступает глава 28 действующего НК. Данная глава так и называется «Транспортный налог.
Так происходит, потому что лизингополучатель приобретает бывшее в употреблении основное средство.Если имущество изначально отражали на балансе лизингополучателя, выкупная стоимость просто увеличит первоначальную стоимость ОС. После окончания договора лизинга бухгалтер продолжит начислять амортизацию.
Если выкупная цена назначена мизерной, такой же будет остаточная стоимость и налог на имущество. Существует еще особый договор, именуемый возвратным лизингом.


Так называют договор, когда фирма покупает и тут же продает имущество. Затем это же имущество берет в лизинг.

Автомобиль это движимое или недвижимое имущество?

Многих владельцев транспортных средств и людей, которые только планируют приобрести машину, волнует — каким имуществом является автомобиль.

В данном вопросе примечательно то, что в законодательстве нет полного перечня движимых и недвижимых вещей.

Но, несмотря на это, можно воспользоваться ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации. В статье есть пояснение, что к недвижимым вещам относятся только те, которые невозможно переместить с одного места на другое, не причинив ущерб. В связи с этим утверждение, что «автомобиль недвижимое имущество»ошибочно.

Кроме того, ответ является ли автомобиль недвижимым имуществом можно получить методом исключений — в Гражданском кодексе указано, что к недвижимому имуществу относятся только то, что тем или иным образом связано с землей: автомобиль вид имущества с землей не связанный (не прикрепленный к ней).

Несмотря на то, что это транспортное средств относится к движимым вещам, оно подлежит регистрации, также как и другие средства передвижения, полный перечень которых (и требования к ним) указан в постановлении №938 от 12.08.94.

Ранее при ответе на вопрос «автомобиль это какое имущество» было дано пояснение, что он относится к движимым вещам. Следующий немаловажный вопрос, который возникает у владельцев машины (ими могут являться как граждане, так и организации) — облагается ли автомобиль налогом на имущество.

Перед тем, как приступить к оплате налогов важно помнить, что объекты налогообложения, также как и даты оплаты налогов, для граждан и юридических лиц могут различаться.

Особенности платежей за машину для юридических лиц

Для юридических лиц — соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ, транспортное средство не является объектом налогообложения и, соответственно, платить налог за данный вид собственности не нужно, если оно зарегистрировано в качестве основного средства. Исключение составляет вариант, когда транспорт был приобретен до вступление в силу этого пункта — он был принят 01.01.13 — в этом случае, налог подлежит уплате по общим правилам.

Нужно ли платить налог на имущество с автомобиля для юридических и физических лиц

Но транспортный сбор, как и раньше, полежит уплате, если организация не пользуется льготами дающими право его не платить. Срок уплаты для юридических лиц — до 15 февраля года, который следует за истекшим периодом (к примеру — машина находилась в собственности в 2016 году, до 15.02.17 — владельцу необходимо произвести оплату).

Особенности платежей за машину для физических лиц

Физические лица, также как организации, освобождаются от уплаты налога за транспортное средство в независимости от даты приобретения, так как машина не входит в список объектов, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса РФ (жилой дом или иное жилое помещение, гараж, парковочное место, объекты незавершенного строительства). Но, также как и юридические лица, граждане обязаны производить ежегодный платеж за транспорт. Этот сбор физические лица обязаны уплачивать не позднее 1 декабря года, который следует за отчетным. Так же как и у организаций — гражданин может быть освобожден от уплаты сбора за машину, если он относится к категории льготников.

Как платить налог на имущество при лизинге

Порядок уплаты налога на имущество по предметам лизинга зависит от типа имущества:

  • объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. По таким объектам налог платят их собственники, в частности, лизингодатели, а также организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);
  • другие имущественные объекты. По таким объектам налог рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НК РФ).

С имущества, которое не признается объектом налогообложения или на которое распространяются налоговые льготы, платить налог не должен ни лизингодатель, ни лизингополучатель. Подробнее об этом см. Какое имущество организаций подлежит налогообложению .

В течение всего срока действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество остается у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Порядок его учета должен быть предусмотрен в договоре. Возможны два варианта:

  • предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя;
  • предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя.

Такие выводы позволяет сделать пункт 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Имущество на балансе лизингодателя

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает их за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В таких условиях налог на имущество по предметам лизинга платит лизингодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Пример расчета налога на имущество по объекту недвижимости, переданному в лизинг. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

В январе 2016 года ООО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг здание стоимостью 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.). Здание не включено в перечень объектов, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость.

В феврале 2016 года «Альфа» передала здание ООО «Производственная фирма «Мастер»» (лизингополучатель). Срок действия лизингового договора составляет 4 года (48 месяцев). Срок полезного использования здания – 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, – «Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Январь 2016 года:

Дебет 60 Кредит 51
– 5 900 000 руб. – оплачен счет поставщика;

Дебет 08 Кредит 60
– 5 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение здания;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 5 000 000 руб. – принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 000 руб. – принят к вычету НДС.

Февраль 2016 года:

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 5 000 000 руб. – передано в лизинг приобретенное оборудование.

Ежемесячно начиная с февраля «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

Дебет 20 Кредит 02
– 27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) – начислена амортизация по зданию, переданному в лизинг.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале составляет:

  • на 1 января – 0 руб.;
  • на 1 февраля –5 000 000 руб.;
  • на 1 марта – 4 972 222 руб. (5 000 000 руб. – 27 778 руб.);
  • на 1 апреля – 4 944 444 руб. (4 972 222 руб. – 27 778 руб.).

Среднегодовая стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:
(0 руб. + 5 000 000 руб. + 4 972 222 руб. + 4 944 444 руб.) : 4 = 3 729 167 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:
3 729 167 руб. × 2,2% : 4 = 20 510 руб.

«Мастер» при расчете налога на имущество здание, полученное в лизинг, не учитывает.

Имущество на балансе лизингополучателя

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отражает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Читайте так же:  Доверенность или приказ на право подписи товарных накладных

Исключение из этого правила составляют объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. Плательщиками налога по таким объектам являются их собственники, в частности, лизингодатели, а также организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения. Это следует из положений подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на имущество по имуществу, переданному в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

В январе 2016 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование. В этом же месяце «Альфа» передала оборудование ООО «Производственная фирма «Мастер»» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве.

Срок действия лизингового договора составляет 4 года (48 месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору, – 1 000 000 руб. (без НДС). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования – 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 1 000 000 руб. – получено оборудование в лизинг;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 1 000 000 руб. – учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 5556 руб. (1 000 000 руб. : 180 мес.) – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале составляет:

  • на 1 января – 0 руб.;
  • на 1 февраля – 1 000 000 руб.;
  • на 1 марта – 994 444 руб. (1 000 000 руб. – 5556 руб.);
  • на 1 апреля – 988 888 руб. (994 444 руб. – 5556 руб.).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:
(0 руб. + 1 000 000 руб. + 994 444 руб. + 988 888 руб.) : 4 = 745 833 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:
745 833 руб. × 2,2% : 4 = 4102 руб.

«Альфа» при расчете налога на имущество оборудование, переданное в лизинг, не учитывает.

Ситуация: облагается ли налогом на имущество движимое основное средство, которое после 1 января 2013 года было передано в возвратный лизинг? Имущество учитывается на балансе лизингополучателя – бывшего собственника .

Нет, не облагается. Но только при одном условии: если лизингодатель и лизингополучатель не являются взаимозависимыми лицами . Если это условие не выполняется, налог на имущество за предмет лизинга нужно платить.

По возвратному лизингу имущество выкупается лизингодателем у собственника для последующей передачи ему же во временное пользование и владение за плату. Стороны могут согласовать, кто из них учитывает на своем балансе предмет лизинга. При этом даже если балансодержателем будет лизингополучатель, в течение всего срока лизинга собственником имущества останется лизингодатель. Это следует из положений статей 2, 4 и 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Платить налог на имущество нужно с движимого имущества, которое числится на балансе в составе основных средств организации. От налогообложения освобождается движимое имущество:

  • которое относится к первой или второй амортизационной группе (по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • которое принято к учету после 31 декабря 2012 года (кроме движимого имущества, полученного в результате реорганизации, ликвидации, передачи между взаимозависимыми лицами) (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Поэтому по общему правилу при возвратном лизинге движимое имущество, отраженное в составе основных средств с 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается. То, что раньше имущество было в собственности лизингополучателя, значения не имеет. Однако зачастую участниками операций по возвратному лизингу являются взаимозависимые лица. В этих случаях общее правило не применяется. С 1 января 2015 года движимое имущество – предметы лизинга (если они не относятся к первой или второй амортизационным группам) – становится объектом налогообложения. Освобождение, предусмотренное пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, на них не распространяется (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-05-05-01/1714). И в таком случае лизингополучатель должен будет платить налог на имущество, которое учитывается на его балансе, начиная с 1 января 2015 года.

Пример расчета налога на имущество при возвратном лизинге. Имущество отражено на балансе лизингополучателя после 1 января 2013 года

В январе 2016 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование у ООО «Производственная фирма «Мастер»». В том же месяце «Альфа» передала приобретенное оборудование «Мастеру» в лизинг. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Срок действия лизингового договора составляет четыре года (48 месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору, – 1 000 000 руб. (без НДС). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» установил новый срок его полезного использования – 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Мастер» начисляет амортизацию линейным способом.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 1 000 000 руб. – получено оборудование в лизинг;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 1 000 000 руб. – учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 5556 руб. (1 000 000 руб. : 180 мес.) – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Поскольку лизингодатель и лизингополучатель – взаимозависимые лица, «Мастер» включает предмет лизинга в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2016 года составляет:

  • на 1 января – 872 212 руб. (1 000 000 руб. – 5556 руб. × 23 мес.);
  • на 1 февраля – 866 656 руб. (872 212 руб. – 5556 руб.);
  • на 1 марта – 861 100 руб. (866 656 руб. – 5556 руб.);
  • на 1 апреля – 855 544 руб. (861 100 руб. – 5556 руб.).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:
(872 212 руб. + 866 656 руб. + 861 100 руб. + 855 544 руб.) : 4 = 863 878 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:
863 878 руб. × 2,2% : 4 = 4751 руб.

«Альфа» при расчете налога на имущество оборудование, переданное в лизинг, не учитывает.

Ситуация: кто – лизингодатель или лизингополучатель – должен платить налог на имущество по объекту недвижимости, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость? Недвижимость отражена на балансе лизингополучателя.

Налог на имущество должен платить лизингодател ь.

Порядок уплаты налога на имущество по объектам недвижимости, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость, не зависит от того, на чьем балансе числится основное средство. Плательщиком налога по такому объекту признается его собственник или организация, которая владеет этим имуществом на праве хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Поэтому, даже если балансодержателем имущества является лизингополучатель, платить налог должен собственник недвижимости – лизингодатель.

Возврат лизингового имущества

По окончании срока действия договора лизинга (при его досрочном расторжении) налог на имущество должна платить та сторона, которая становится собственником предмета лизинга. Им может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

При возврате остаточная стоимость имущества отражается у лизингодателя на счете 03. Если после возвращения объект продолжает использоваться в составе основных средств, по нему нужно платить налог на имущество в общем порядке.

Если лизингополучатель возвращает лизинговое имущество с полностью погашенной стоимостью, лизингодатель приходует его по условной оценке 1 руб. Это следует из положений пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 и письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11.

Пример расчета налога на имущество по объекту недвижимости при возврате предмета лизинга лизингодателю. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

В январе ООО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг нежилое здание стоимостью 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.). Здание не включено в перечень объектов, налог на имущество по которым начисляется исходя из кадастровой стоимости.

В феврале «Альфа» передала здание ООО «Производственная фирма «Мастер»» (лизингополучатель). Срок действия лизингового договора составляет шесть лет (72 месяца). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования здания составляет 15 лет (180 месяцев).

В марте по инициативе лизингодателя договор был расторгнут, и возвращенное здание «Альфа» стала использовать в своей деятельности.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, – «Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

Дебет 60 Кредит 51
– 5 900 000 руб. – оплачен счет поставщика;

Дебет 08 Кредит 60
– 5 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение здания;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 5 000 000 руб. – принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному имуществу.

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 5 000 000 руб. – передано в лизинг приобретенное здание.

Ежемесячно начиная с февраля «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

Дебет 20 Кредит 02
– 27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) – начислена амортизация по переданному в лизинг зданию.

Возврат здания отражен следующей проводкой:

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– 5 000 000 руб. – здание переведено в состав основных средств, предназначенных для использования в собственной деятельности.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость здания в I квартале составляет:
– на 1 января – 0 руб.;
– на 1 февраля –5 000 000 руб.;
– на 1 марта – 4 972 222 руб. (5 000 000 руб. – 27 778 руб.);
– на 1 апреля – 4 944 444 руб. (4 972 222 руб. – 27 778 руб.).

Среднегодовая стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:
(0 руб. + 5 000 000 руб. + 4 972 222 руб. + 4 944 444 руб.) : 4 = 3 729 167 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:
3 729 167 руб. × 2,2% : 4 = 20 510 руб.

«Мастер» при расчете налога на имущество здание, полученное в лизинг, не учитывает.

Выкуп лизингового имущества

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество лизингополучателю при выкупе движимого объекта стоимостью выше 40 000 руб? До выкупа данное движимое имущество отражалось на балансе лизингополучателя.

Ответ на этот вопрос зависит от того, когда объект был отражен на балансе лизингополучателя в составе основных средств.

Читайте так же:  1с специалист договор займа

По общему правилу от налогообложения освобождаются только те объекты движимого имущества, которые были приняты на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ). Выкупленный предмет лизинга исключением из этого правила не является.

Определить дату, когда предмет лизинга поставлен на учет в качестве объекта основных средств, нужно на основании акта приема-передачи, составленного при передаче имущества на баланс лизингополучателя.

Если это случилось до 1 января 2013 года, то налог начислить нужно.

Если лизингополучатель включил предмет лизинга в состав основных средств после 31 декабря 2012 года, то это имущество освобождается от налогообложения.

Это следует из положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374, пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01, от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/79.

После выкупа предмет лизинга продолжает учитываться на счете 01. Таким образом, состав объектов обложения налогом на имущество у лизингополучателя не меняется.

Внимание: если лизингодатель и лизингополучатель являются взаимозависимыми лицами, налог на имущество нужно платить даже при постановке предмета лизинга на учет после 31 декабря 2012 года.

В этом случае по движимому имуществу, принятому на учет после 31 декабря 2012 года, платить налог нужно начиная с 1 января 2015 года. Налог должен платить балансодержатель лизингового имущества. Исключение составляет имущество, которое относится к первой или второй амортизационным группам, – по нему платить налог на имущество не нужно в любом случае.

Об этом сказано в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, а также письме Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-05-05-01/1714.

Пример расчета налога на имущество при выкупе лизингового имущества. Имущество отражено на балансе лизингополучателя после 1 января 2013 года. Участники договора лизинга – взаимозависимые лица

В январе 2016 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС.). В этом же месяце «Альфа» передала оборудование ООО «Производственная фирма «Мастер»» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Срок действия лизингового договора составляет 10 лет (120 месяцев). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования – 15 лет (180 месяцев). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Мастер» начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации – 27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 7 500 000 руб. Распределение платежей по видам расходов следующее:

  • выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 1 500 000 руб.;
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 6 000 000 руб.

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 50 000 руб. (6 000 000 руб.: 120 мес.).

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.

При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 5 000 000 руб. – получено оборудование в лизинг;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 5 000 000 руб. – учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля 2016 года «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 50 000 руб. – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 50 000 руб. – перечислен лизинговый платеж.

Поскольку «Альфа» и «Мастер» – взаимозависимые лица, «Мастер» включает предмет лизинга в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2016 года составляет:

  • на 1 января – 4 694 453 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. × 11 мес.);
  • на 1 февраля – 4 666 676 руб. (4 694 453 руб. – 27 777 руб.);
  • на 1 сентября – 4 638 899 руб. (4 666 676 руб. – 27 777 руб.);
  • на 1 апреля – 4 611 122 руб. (4 638 899 руб. – 27 777 руб.).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2016 года составляет:
(4 694 453 руб. + 4 666 676 руб. + 4 638 899 руб. + 4 611 122 руб.) : 4 = 4 652 787 руб.

В аналогичном порядке бухгалтер «Мастера» рассчитывает налог за последующие периоды.

В январе 2026 года (по окончании срока действия договора лизинга) «Мастер» выкупил оборудование по остаточной стоимости. Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 3 333 240 руб. (27 777 руб. × 120 мес.) – списана начисленная амортизация предмета лизинга по окончании договора;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 1 666 760 руб. (5 000 000 руб. – 3 333 240 руб.) – списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 1 500 000 руб. – отражено приобретение оборудования;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 1 500 000 руб. – перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

Дебет 01 Кредит 08
– 1 500 000 руб. – принято к учету выкупленное оборудование.

Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию. Сумма ежемесячной амортизации исходя из срока полезного использования пять лет равна 25 000 руб. (1 500 000 руб.: 60 мес.).

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2026 года составляет:

  • на 1 января – 1 694 537 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. × 119 мес.);
  • на 1 февраля – 1 500 000 руб.;
  • на 1 марта – 1 475 000 руб. (1 500 000 руб. – 25 000 руб.);
  • на 1 апреля – 1 450 000 руб. (1 475 000 руб. – 25 000 руб.).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2026 года составляет:
(1 694 537 руб. + 1 500 000 руб. + 1 475 000 руб. + 1 450 000 руб.) : 4 = 1 529 884 руб.

В аналогичном порядке бухгалтер «Мастера» рассчитывает налог за последующие периоды.

Похожие записи:

  • Займ под материнский капитал на недвижимость Займ с использованием звонок по России бесплатный У Вас появился еще один ребенок? Поздравляем! Вы имеете право получить сертификат на Материнский капитал и использовать средства на приобретение недвижимости уже сегодня. Мы готовы Вам в этом […]
  • Заявление в вас ha Заявление об ознакомлении с делом Образец заявления (ходатайства) об ознакомлении с материалами гражданского дела с учетом последних изменений законодательства. В _________________________ (наименование суда) от _________________________ (ФИО […]
  • Судебные приставы в г Березники ОТДЕЛ СУДЕБНЫХ ПРИСТАВОВ ПО Г. БЕРЕЗНИКИ © 2009 – 2019 GorodBerezniki.ru Информация предоставлена компанией «Справочная 24» Администрация сайта не несет ответственности за любые возможные последствия, возникшие вследствие использования посетителем […]
  • Доверенность директору на управление автомобилем от юридического лица Доверенность на управление автомобилем от юридического лица Автомобиль — источник повышенной опасности. Возмещение вреда в результате использования возлагается на лицо, владеющее им (также по доверенности). Что закреплено в п.1 ст. 1079 […]
  • Нотариус парковый 25 Нотариус Углева Т.В Деятельность компании О «Нотариус Углева Т.В» На странице «Нотариус Углева Т.В» представлена основная информация о компании.«Нотариус Углева Т.В в Перми» находится по адресу проспект Парковый, 25г, местоположение и схема проезда […]
  • Госрегистрация ипотеки госпошлина Госпошлина за регистрацию договора ипотеки Подборка наиболее важных документов по запросу Госпошлина за регистрацию договора ипотеки (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Нормативные акты: Госпошлина за […]