Налог на прибыль при продаже компании

Уплата налога с продажи бизнеса

Существует салон красоты, помещение арендуется в ТЦ. Данный салон красоты собственники хотят продать как готовый бизнес с переоформлением всех документов, включая, естественно, договор аренды. Будет заключен договор купли-продажи на продажу бизнеса. Должен ли продавец платить налоги с данной сделки? Если да, то какие документы должны быть поданы в налоговую и какой % налога должен быть уплачен?

Здравствуйте! Похожие вопросы уже рассматривались, попробуйте посмотреть здесь:

Сегодня мы уже ответили на 466 вопросов .
В среднем ожидание ответа – 14 минут.

Здравствуйте, Мария!
Здесь нужно точно знать как именно будет оформляться сделка. Если салон — это юридическое лицо и бизнес будет продаваться в виде продажи этого юридического лица, то у учредителей, конечно же, возникает доход. И данный доход облагается НДФЛ (если собственники физлица). Налог будет уплачиваться с разницы между тем, что они внесли ранее в УК и ценой продажи доли.

Но при продаже фирмы не требуется никакое «переоформление». А у вас говорится именно о нет. Возможна уступка прав. Например, по договору аренды. И отдельная продажа всего оборудования. И здесь тоже возникает налогоолагаемый доход. Но порядок налогооблодения зависит именно от того, как будет оформлена эта сделка.

сделка осуществляется между ООО, в котором два соучредителя (муж+жена)-продавцы и физ.лицом. Они не продают юр.лицо, а продают именно принадлежащий им готовый бизнес (с его материальными и нематериальными активами и переуступкой прав аренды)

Как продать фирму и не переплатить налоги

Ситуации, когда учредители решают прекратить деятельность фирмы, встречаются довольно часто. Понятно, что ставшую ненужной организацию можно ликвидировать. Нередко такие фирмы просто «бросают». Но можно попытаться продать компанию и при этом извлечь прибыль. О том, какие в связи с этим могут возникнуть налоговые последствия, мы сегодня и поговорим.

Продать организацию, через которую по тем или иным причинам больше не планируется вести бизнес, можно не только как набор имущества – компьютеров, столов, стульев, помещений и т.п., но и как юридическое лицо. При продаже имущества проблем с налогами, как правило, не возникает. А вот при продаже фирмы как субъекта экономической деятельности появляется множество вопросов. Поэтому сегодня мы остановимся именно на этом варианте расставания с организацией.

Но прежде чем перейти к налогам, скажем, что юридически такая продажа фирмы оформляется путем передачи полномочий по контролю за юридическим лицом. А для этого надо передать (продать) новому собственнику либо доли участия (если речь идет об ООО), либо акции (если речь идет об акционерном обществе – не важно, открытом или закрытом). Поэтому далее, когда мы будем говорить о налогах, мы будем рассматривать именно реализацию долей участия или акций.

Если собственник – гражданин

Итак, начнем. Какие же налоги придется заплатить при продаже долей или акций компании? Понятно, что ответ на этот вопрос зависит от того, кто является юридическим владельцем долей или акций. Очень часто таким владельцем является физическое лицо-учредитель.

В этом случае при продаже долей или акций у физлица могут возникнуть обязанности в части налога на доходы физических лиц. Правда, правила налогообложения для такой ситуации весьма либеральны. Так, если доли или акции находились в собственности налогоплательщика более пяти лет, то вся полученная от продажи сумма освобождается от НДФЛ. Основание – пункт 17.2 статьи 217 НК РФ. Если же это условие не выполняется, то порядок налогообложения зависит от организационно-правовой формы продаваемой организации.

Так, если продается ООО и налогоплательщик владел долями более трех лет (но менее пяти), то он вправе применить налоговый вычет на сумму в 250 тыс. рублей (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При продаже долей в ООО возможен и другой подход – уменьшение полученной от продажи долей суммы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этих долей (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Этот вариант могут выбрать как те, кто владел долями менее трех лет, так и те, кто владел ими больше указанного срока. То есть уменьшение доходов на расходы может быть альтернативой вычету.

В случае с продажами акций АО порядок налогообложения другой. Вычеты в этой ситуации не предоставляются (ст. 214.1, абз. 2 подп. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 06.08.10 № 03-04-05/2-431, от 09.03.10 № 03-04-06/2-27). А налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. При этом примерный перечень таких расходов приведен в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.

Расходы, естественно, должны быть подтверждены документально (это, кстати, касается и случая уменьшения на расходы доходов от продажи доли в ООО). Поэтому для того, чтобы иметь возможность уменьшить сумму налога, нужно располагать документами об оплате долей или акций при создании юридического лица, или при их покупке. Если в процессе деятельности фирмы участники (акционеры) несли дополнительные расходы в виде взносов, то эти документы также нужно заблаговременно подготовить. Ведь после передачи контроля над организацией, доступа к ее бухгалтерским документам у продавца уже не будет.

Полученный доход облагается по общей ставке НДФЛ 13%.

Если собственник – юрлицо

Если владельцами долей (акций) являются юридические лица, то сделка по продаже долей (акций) может повлечь последствия по налогу на прибыль и НДС. Давайте начнем с последнего.

Организационно-правовая форма продаваемого юрлица на налоговые последствия в части НДС не влияет. Так, при продаже акционерного общества НДС не будет, поскольку реализация ценных бумаг (в данном случае – акций) НДС не облагается. Не нужно платить НДС и реализация долей в уставном капитале (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Казалось бы, все просто. Но в случае с продажей организации, налоговики толкуют эту норму своеобразно. По их мнению, в данном случае происходит не столько продажа акций или долей, сколько реализация имущества, принадлежащего юрлицу. В этом налоговики видят схему ухода от налогообложения (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2010 № Ф09-3163/10-С2). Поэтому, если акции или доли продаются дружественной компании и имеются признаки взаимозависимости, которые инспекторы могут выявить и доказать, то риски подобной сделки значительно повышаются (именно так было в упомянутом выше решении суда, где инспекторы смогли доказать взаимозависимость и переквалифицировать сделку, доначислив налоги).

Перейдем к налогу на прибыль. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ, при продаже долей участия в юридическом лице налог на прибыль нужно платить с разницы между доходом, полученным от такой продажи, и расходами на приобретение и реализацию этих долей. Если разница будет отрицательной, то такой убыток тоже можно учесть при налогообложении.

Схожим образом облагаются и доходы от продажи ценных бумаг – налог начисляется на разницу между доходами и расходами по операции (если, конечно, в налоговом периоде не было других операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке). При этом в отличие от реализации долей, в случае получения убытка от продажи акций, он учитывается не в общей базе, а отдельно – на сумму убытка можно уменьшить только налоговую базу, исчисленную по операциям с ценными бумагами (п. 10 ст. 280 НК РФ).

Заметим, что с 2011 года действует норма, де-факто освобождающая от налога на прибыль доходы, полученные от реализации долей в уставном капитале или акций, если они принадлежали организации-продавцу пять лет и более (ст. 284.2 НК РФ). В таком случае применяется нулевая ставка. То есть законодатели задействовали в отношении организаций тот же механизм, что и в отношении физических лиц. Но спешить с применением этой нормы не стоит. Дело в том, что в соответствии с пунктом 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.10 № 395-ФЗ, положения статьи 284.2 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками после 1 января 2011 года. Другими словами, воспользоваться нулевой ставкой можно будет не ранее 1 января 2016 года, и то только по тем долям и акциям, которые приобретены в 2011 году.

Компания по продаже коммерческой недвижимости

Автомойка и з/у продаются юр.лицом — компанией по продаже недвижимости, в собственности более трех лет. Какой налог придется платить после продажи?

Ответы юристов (10)

Только НДС, если не освобождены от НДС.

Есть вопрос к юристу?

Здравствуйте, Татьяна Николаевна.

Если происходит купля-продажа объекта коммерческой недвижимости возникает обязанность уплатить налог на добавленную стоимость (НДС).
Обязанности по уплате НДС распределяются следующим образом: продавец выставляет покупателю сумму НДС, покупатель выплачивает её продавцу, а тот зачисляет её в бюджет.

Налоговая ставка составляет 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организация-продавец при продаже нежилого помещения обязана выставить счет-фактуру покупателю, в которой дополнительно к стоимости помещения указывает сумму 18% от цены помещения как НДС. Продавец уменьшает полученный им от покупателя НДС на сумму НДС, который он в свою очередь оплатил как покупатель (налоговый вычет), и разницу направляет в бюджет.

В зависимости от системы налоггобложения 6 или 15% налога на прибыль еще.

Читайте так же:  Сколько пенсия по потере кормильца в 2019 году

На какой системе налогообложения находится продавец?

Дело в том, что если на ОСНО, то придется еще уплатить налог на прибыль с разницы между ценой приобретения и ценой реализации.

Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

Статья 249. Доходы от реализации

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При продаже коммерческой недвижимости Вы обязаны уплатить НДС 18%

Кроме того, юр. лицо при продаже коммерческой недвижимости учитывает доход от сделки при исчислении налога на прибыль. Согласно ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций считается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Я бы предложил Вам иную схему продажи если Вы юр. лицо, при этом важно, чтобы учредителем (учредителями) были физ лица.

Целесообразней видится не продажа коммерческой недвижимости, а долей юр. лица, если Вы ООО или акций если Вы ОАО.

В этом случае вместо уплаты НДС (18 %) и налога на прибыль (24 %) Вам придется оплатить только налог на доходы физических лиц (13 %).

По земле также нужно учесть, что:

Статья 264.1. Расходы на приобретение права на земельные участки

1. В целях настоящей главы расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

5. При реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем, прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:

1) прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в порядке, установленном настоящей главой;

2) прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для целей настоящей статьи понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном настоящей статьей;

3) убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 настоящей статьи, и фактического срока владения этим участком.

а также то, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20% (ч. 1 ст. 284 НК РФ)

а также то, что с реализации земельного участка НДС не уплачивается

Статья 146. Объект налогообложения

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

По поводу налога на прибыль. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно пп.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, прибыль, полученную от продажи помещения, продавец вправе уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ если остаточная стоимость нежилого помещения с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Налог на прибыль при продаже недвижимого имущества составляет 24% (если ОСНО).

Налог на прибыль при продаже недвижимого имущества составляет 24%

Здравствуйте, Татьяна Николаевна. Поскольку в данной ситуации речь идет о продаже коммерческой недвижимости юридическим лицом, то применить положение о трехлетнем сроке владения не возможно, т.к. данное правило, установленное подп. 17.1 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) распространяется на отношения, в которых участником является физическое лицо.

Согласно вышеуказанной норме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие видыдоходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При продаже коммерческой недвижимости юридическим лицо уплата конкретного налога и его размера будет зависеть от того, какую систему налогообложении применяет данное юридическое лицо.

1. Если юр. лицо применяет общую систему налогообложения (ОСНО):

необходимо будет уплатить налог на добавленную стоимость (НДС) 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ):

покупателю выставляется счет-фактура с выделенной суммой НДС, покупатель выплачивает её продавцу, а продавец эту сумму соответственно уплачивает в бюджет. Т.е. по сути юр. лицо к стоимости недвижимости добавляет сверху еще 18 %, которые потом и должен заплатить в бюджет в виде НДС.

также одновременно с НДС необходимо уплатить налог на прибыль 20 % (п. 1 ст. 284 НК РФ).

При этом стоимость проданной недвижимости можно уменьшить при исчислении налога на прибыль на остаточную стоимость амортизируемого имущества на основании пп.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

При этом согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость нежилого помещения с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

2. Если юр. лицо применяет упрощенную систему налогообложения:

при объекте налогообложения доходы 6 % необходимо уплатить УСН 6 % от полной стоимости проданной недвижимости.

при объекте налогообложения доходы минус расходы от 5 до 15 %, налог исчисляется от разницы между стоимостью покупки недвижимости и стоимостью продажи (п. 1 ст.346.15 и подп. 1 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Если вопрос задан с целью как меньше заплатить налог при продаже, то оптимальным вариантом, как я уже выше упоминал будет являться именно продажи доли ООО как физ.лицом. В этом случае НДФЛ 13% и все.

Потом можно вывести этого участника

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Инструкция: продать бизнес и остаться в плюсе

В этом помогут предпродажная подготовка и умеренная откровенность.

Что подготовить

Несколько простых шагов в самом начале помогут повысить привлекательность бизнеса и, как следствие, его цену.

1. Управленческая отчётность. В первую очередь будущий покупатель хочет видеть структуру бизнеса. «Наведите порядок в управленческой отчётности, — советует руководитель отдела продаж брокерской компании «Скания Инвест» Даниил Орехов. — Сведите прибыль и расходы хотя бы за год».

При необходимости нужно получить акты сверки у контрагентов и проверить наличие договоров с ними — первичные бухгалтерские документы должны быть в порядке. Если нет задолженностей по обязательным платежам, желательно заранее заказать соответствующие справки.

2. Бизнес-план. Максим Новицкий рекомендует написать бизнес-план хотя бы на два года.

Покупатель хочет купить будущее, а продавец почему-то продаёт прошлое. Составлять план нужно, как на товар, и отразить ту пользу, которую он принесёт покупателю.

Рекламируя своё детище, важно не переусердствовать: все показатели проверят на этапе предварительного договора.

3. Аренда. Если производственное помещение в аренде, обязательно переговорите с его владельцем.

У меня был случай, когда я нашёл покупателя на маникюрную студию — арендодатель сказал, что он работал с этим человеком восемь лет и готов продолжать работу только с ним. В результате бизнес сняли с продажи.

Сергей Дементьев из Санкт-Петербурга продал свою типографию в 2017 году из-за усталости после 25 лет предпринимательства. Помещение тоже было в аренде, и новый собственник оттуда съехал. «Мы нашли новых арендаторов среди знакомых. Наш арендодатель был нам благодарен, расторгли договор без всяких проблем», — говорит Дементьев.

Как установить цену

Есть несколько подходов к установлению цены на готовый бизнес. При необходимости к оценке компании можно привлечь независимого эксперта.

1. Затратный метод.

Это самый неправильный способ, который часто применяется продавцами — сколько потратил, к примеру, на золотые люстры — столько хочу обратно.

Разумеется, если у компании есть оборудование и помещение в собственности, они учитываются в цене, но нужно различать продажу активов и готового бизнеса. «Продать интернет-магазин очень сложно, так как трудно оценить виртуальные активы, а сам склад особо никому и не нужен, его можно купить безо всякого бизнеса», — говорит Дмитрий Черненко, бывший владелец двух интернет-магазинов.

2. Сравнительный способ. Он основан на сравнении стоимости аналогичных компаний. Денис Меламед считает, что нужно понимать — абсолютно идентичных компаний не существует.

3. Доходный способ. Его брокеры признают лучшим. По словам Даниила Орехова, чаще всего стоимость бизнеса складывается из суммы чистой прибыли за 18 месяцев.

Константин Поляков продал свой проект для онлайн-записи и бронирования билетов по сумме чистой прибыли за два года, предварительно оценив стоимость аналогичных проектов.

Сергей Дементьев, напротив, при оценке своей компании решил исходить из оборота (подробности он не раскрывает), несмотря на то, что по его словам, стоимость полиграфического бизнеса обычно оценивают в размере двух-трёх годовых прибылей. Он объясняет свой подход тем, что бухгалтеры по-разному считают прибыль.

4. Прогноз денежного потока с учётом дисконтирования. При этом рассчитывается прибыль за определённый период времени, скорректированная с учётом удешевления денег в будущем. Коэффициент дисконтирования зависит от рисков, специфики отрасли, жизненного цикла товара.

Читайте так же:  Компенсация отпуска при увольнении в 1с 8

Кто будет искать покупателя

Свой бизнес можно продавать самостоятельно либо с помощью бизнес-брокера.

1. С привлечением бизнес-брокера. Брокеры берут на себя всю работу по поиску покупателей, переговорам и сопровождению сделки. Их комиссия в среднем составляет от 5% до 10% от стоимости бизнеса. Некоторые брокеры специализируются на определённых отраслях. По оценке Даниила Орехова, к брокерам обращаются около 70% продавцов бизнеса.

Константин Поляков обратился в брокерскую компанию после безуспешных попыток самостоятельно найти покупателя. Там предложили поискать клиентов в Европе, и в результате покупатель нашёлся в Германии.

Нужно понимать, что у брокеров нет цели продать именно ваш проект — зачастую их интересуют самые выгодные предложения. По словам Даниила Орехова, быстрее всего продаются автомойки, салоны красоты и столовые. Некоторые брокеры отказываются работать с убыточными компаниями, хотя такие проекты тоже успешно продаются.

2. Самостоятельная продажа. Например, на интернет-площадках по продаже готового бизнеса. Там публикуются объявления и от самих брокеров.

Больше всего предложений — более 38 тысяч — на Avito. Ещё одна популярная площадка с бесплатными объявлениями Ubu также позволяет продать бизнес — сейчас на сайте более 6000 объявлений.

В самой известной базе недвижимости ЦИАН также недавно появились объявления по аренде и продаже бизнеса вместе с помещением. Разместить объявление стоит от 70 рублей.

На сайте Beboss представлены как целые компании, так и франшизы и бизнес-планы. Сейчас через сайт продают 2000 компаний. Размещение одного объявления стоит от 390 рублей.

Свою площадку по продаже бизнеса, франшиз и поиска инвесторов «Бизторг» развивает холдинг РБК. Размещение объявления о продаже проекта стоимостью свыше 3 млн рублей платное (от 3400 рублей). Сейчас больше всего предложений в категориях «Рестораны и кафе» — 289, а также «Интернет-магазины» — 221.

Сергей Дементьев продавал свою компанию сам: он решил, что проще всего продать бизнес конкуренту, а за 25 лет в отрасли он знал всех игроков.

Со «своим» покупателем наша сделка произошла за полтора месяца, из которых три недели покупатель путешествовал, где не было даже мобильной связи с ним.

Чтобы его найти, понадобилось два года и переговоры с более чем 20 потенциальными покупателями.

Оба своих интернет-магазина Дмитрий Черненко продал за месяц, разместив объявления в интернете. Покупателями стали его знакомые. «Дело в том, что я многих знаю из отрасли электронной коммерции, так как долго работаю в этой нише и даже организовал группу в Facebook, посвященную этой теме. Не имея нужных знакомств, наверное, сложно продавать компании», — говорит предприниматель.

1. Постепенное раскрытие информации. На первой встрече не нужно показывать свои финансовые показатели, говорит Даниил Орехов. Для этого существует этап предварительной сделки, когда покупатель вносит задаток и имеет право ознакомиться со всей информацией.

2. Когда говорить сотрудникам. Брокеры сходятся во мнении, что сотрудники должны узнавать о продаже бизнеса как можно позже, желательно после заключения предварительного договора.

Мы со всеми потенциальными покупателями заключаем соглашения о неразглашении информации о продаже бизнеса, прежде чем вести их на объект.

При этом есть риск переманивания сотрудников. «Потенциальный покупатель получает и примерный уровень вознаграждения сотрудников, а значит, может сделать им более интересные предложения», — говорит Сергей Дементьев. В ходе продажи он сталкивался с подобными случаями.

Как заключить сделку

Сделка по купле-продаже бизнеса состоит из двух этапов.

1. Предварительный этап. При покупке бизнеса сначала всегда заключают предварительный договор и вносят стандартный задаток — 10% от суммы сделки. После этого будущий покупатель получает доступ к отчётности компании.

По предварительному договору продавец обязан предъявить все показатели, касающиеся бизнеса. Вплоть до того, что покупатель может сидеть две недели на кассе.

В его практике от сделки на этом этапе отказывались в 3% случаев.

Если продавец намеренно скрыл какие-то существенные обстоятельства, например, наличие кредитов или просрочек по аренде, покупатель может взыскать эти деньги через суд.

2. Основной этап. Обычно на предварительный этап уходит три недели, говорит Даниил Орехов. После чего заключают основной договор. Самый главный риск собственника — не получить деньги за бизнес, говорит Денис Меламед.

На этом этапе также можно привлечь брокера за фиксированное вознаграждение — от 50 тысяч рублей. Подойдёт и юрист.

Некоторые предприниматели предпочитают заключать договор самостоятельно. «Мы вместе с покупателем составили договор на двух листах», — говорит Сергей Дементьев.

Как заплатить налоги

После продажи бизнеса собственник должен выплатить налоги.

Продажа бизнеса с точки зрения налогообложения принципиально не отличается от стандартных случаев получения доходов.

Если собственник — физическое лицо и владел компанией больше пяти лет, он освобождается от уплаты налога. В остальных случаях он платит НДФЛ — 13%.

Налогооблагаемая база для начисления НДФЛ при продаже бизнеса составляет разницу между вкладом в уставный капитал продаваемой компании и суммой сделки. В том случае, если бизнес был оформлен как ООО и находился в собственности меньше пяти лет, предоставляется налоговый вычет — 250 тысяч рублей.

Если юридическое лицо продаёт действующий бизнес целиком как полный пакет акций или совокупность долей, то оно обязано выплатить налог на прибыль (общая ставка — 20%). При этом налоги на компанию начисляются по итогам календарного года, а не после определённой сделки.

«Налогооблагаемую базу можно уменьшить на затраты, связанные с маркетинговыми исследованиями, рекламой продаваемого объекта», — говорит Роман Шишкин.

Материал опубликован пользователем. Нажмите кнопку «Написать», чтобы поделиться мнением или рассказать о своём проекте.

Продажа бизнеса с 5-летней историей: в каких случаях не возникает налогообложение

Задумываясь о расставании с бизнесом, не первым, но и не последним будет вопрос о налогообложении доходов от его продажи. В связи с этим интересно узнать, что на этот случай предлагает НК РФ.

По общему правилу, при продаже долей, акций полученный доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением (пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ). Это в общем виде:

размер оплаченного уставного капитала как при учреждении общества, так и при возможном последующем увеличении;

или сумма приобретения доли в юридическом лице по договору купли-продажи.

С разницы физическое лицо уплачивает НДФЛ по стандартной ставке 13 %, а организация — налог с доходов согласно применяемой системе налогообложения (налог на прибыль по ставке 20% 1 или единый налог на УСН).

Однако в некоторых случаях налогообложение не возникает.

Так, налоговое законодательство в отношении долей/ акций в обществе, которые непрерывно принадлежат участнику/ акционеру более 5 лет на праве собственности, устанавливает налоговые льготы в виде:

освобождения от НДФЛ для физических лиц (п.17.2. ст. 217 НК РФ);

налоговой ставки 0 % по налогу на прибыль для юридических лиц (ст. 284.2. НК РФ).

Рассмотрим порядок применения указанных налоговых льгот более подробно:

Первое, на что нужно обратить внимание, — это дата приобретения долей, акций Общества.

Дело в том, что налоговая льгота применяется только к долям / акциям, которые приобретены налогоплательщиками после 01.01.2011 г. 2

Второе. Способ приобретения долей, акций Общества не имеет значения.

Ни положения п.17.2. ст. 217 НК РФ, ни п.1 ст. 284.2. НК РФ не содержат ограничений по способу приобретения долей/ акций Общества. Более того, в п. 13.1. ст. 21 Закона «Об ООО» прямо указано, что документами, подтверждающими приобретение доли в уставном капитале Общества, могут быть:

1) договор, по которому участник приобрел долю (купля-продажа, дарение, мена, отступное);

2) решение единственного учредителя о создании общества;

3) договор об учреждении общества или учредительный договор при создании общества с несколькими участниками;

4) свидетельство о праве на наследство, если доля перешла по наследству;

5) решение суда, если судебным актом установлено право участника общества на долю;

6) протоколы общего собрания общества в случае приобретения доли при увеличении уставного капитала общества, распределении долей, принадлежащих обществу, между его участниками.

п. 13.1. ст. 21 ФЗ «Об ООО»

Начиная с 2016 г. Минфин РФ соглашается с такой позицией в своих письмах. 3 К слову, ранее налоговые органы считали, что акции/ доли должны быть именно приобретены по договору купли-продажи, а не получены иным способом, например, при увеличении уставного капитала Общества. 4

Третье — льгота распространяется на доли в любых ООО, но не на все акции

Под действие налоговой льготы подпадают:

акции любых непубличных акционерных обществ. При этом АО должно сохранять свой непубличный статус на период всего срока владения акциями;

акции ПАО, если стоимость недвижимости, прямо/ или косвенно принадлежащей такому публичному обществу, составляет не более 50 % стоимости всех его активов.

Четвертое. Непрерывность владения на праве собственности более 5 лет. Это означает следующее:

(А) Доля/акции не должны даже временно выбывать из собственности лица, претендующего на льготу.

(Б) Если в период владения происходит увеличение уставного капитала Общества за счет внесения участниками/ акционерами дополнительных вкладов пропорционально долям участия, то увеличивается только номинальная стоимость долей (акций) без изменения процентного соотношения долей в уставном капитале.

Поэтому если процентное отношение доли к уставному капиталу не меняется, то срок владения считается непрерывным. Несмотря на увеличение номинальной стоимости доли (акций). 5

Например, двое участников общества, владеющие долями 50/ 50, приняли решение об увеличении уставного капитала с 10 000 руб. до 2 млн. руб. пропорционально долям участия. В результате номинальная стоимость доли каждого участника выросла до 1 млн. руб., при этом размер их долей участия по-прежнему составлял 50%. В таком случае, срок владения долей не прерывается.

(В) Если происходит увеличение уставного капитала Общества непропорционально существующим долям, то у части участников/ акционеров увеличивается не только номинальная стоимость доли/ акций, но и вырастает их размер.

На этот случай Минфин РФ разъяснений не дает. Однако считаем, что к этой ситуации применимо правило, которое действует при приобретении участником дополнительной доли (акций) в Обществе во время 5-тилетного срока владения ими. 6 А именно: налоговое освобождение применяется только к той части доли (акций), в отношении которой соблюдается 5-летний срок владения.

Читайте так же:  Транспортный налог подольск

Логично было бы предположить, что таким же образом должен определяться срок непрерывного владения долями (акциями) юридическими лицами по п.1 ст. 284.2 НК РФ.

Однако Минфин РФ в отношении юридических лиц высказывает другой подход:

Право на применение налоговой ставки 0 % в целях использования п. 1 ст. 284.2 НК РФ сохраняется у налогоплательщика при неизменности характеристик доли участия в уставном капитале ООО таких как, размер доли участника общества и номинальной стоимости его доли, в течение 5-летнего срока.

Письмо Минфина РФ от 28.06.2017 г. № 03-03-06/1/40916

То есть, по мнению Минфина РФ при любом увеличении/ уменьшении номинальной стоимости доли (количества или стоимости акций) в дочернем обществе, независимо от того, меняется ли в этом случае доля в уставном капитале, 5-летний срок владения начинает течь заново.

На наш взгляд, такая трактовка п.1 ст.285.2. НК РФ противоречит позиции самого же Минфина, высказанной ранее 7 :

Если доля участника в организации увеличилась с 1 января 2011 года вследствие дополнительного приобретения им долей у других участников, то при продаже доли (выходе из общества), ставка налога на прибыль 0 % применяется к доходу, полученному от владения той части доли в уставном капитале, которая на дату реализации непрерывно принадлежала налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Письмо Минфина РФ от 24.11.2017 г. № 03-03-06/2/77738

Поскольку решение об увеличении уставного капитала общества является лишь одним из способов приобретения доли (ее части) наряду с куплей-продажей, то порядок действия льготы должен быть аналогичным.

Представим ситуацию: участник ООО (физическое/ юридическое лицо) владеет 30% долей в уставном капитале номинальной стоимостью 3 000 руб. с 2012г. Если в результате включения в состав Общества нового участника в 2017г. его доля уменьшится до 25%, то при продаже доли он по-прежнему должен иметь возможность воспользоваться налоговым освобождением (ставкой 0%) в полном объеме, даже если при уменьшении размера его доли ее номинальная стоимость увеличилась. А если в результате увеличения уставного капитала в 2017г. доля участника выросла до 35% и была продана за 1 млн.руб., то налоговое освобождение должно предоставляться пропорционально доходу от продажи 30% доли, которая была приобретена в 2012г. В свою очередь доход от продажи 5% доли для целей налогообложения уменьшается на сумму расходов, произведенных в связи с приобретением этой части доли.

Экономическое содержание льготы для физических и юридических лиц (п. 17.2. ст. 217 НК РФ и п. 1 ст. 284.2. НК РФ) одинаковое. Исходя из этого, порядок применения этих статей должен быть идентичным, то есть льгота должна применяться к той части (именно размеру, процентному соотношению) доли/ акций, которой участник/ акционер владеет более 5 лет. И независимо от того, менялась ли номинальная стоимость такой части доли/ акций или нет.

Применение налоговой льготы в отношении долей, полученных в результате реорганизации общества

При подсчете физическим лицом срока владения долями (акциями) в компании, созданной в результате реорганизации, учитывается срок владения им долями (акциями) в реорганизованной компании — правопредшественнике. Так, согласно п. 17.2. ст. 217 НК РФ:

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций (долей, паев) в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Пример. Компания зарегистрирована в январе 2012 г. Позднее проведена ее реорганизация, в результате чего в 2013 году создана новая компания. В феврале 2017 г. участник продает свою долю в компании, созданной в результате реорганизации. Он не должен платить налог с полученного дохода, так как суммарно срок владения реорганизованной и вновь созданной компаниями составляет 5 лет.

Интересно, что в аналогичной статье 284.2 НК РФ, применяемой к юридическим лицам, данный вопрос не регулируется. Каких-либо письменных разъяснений Минфина или ФНС, судебной практики тоже нет. Было бы логично в отношении ст. 284.2 НК РФ 5-летний срок участия юридических лиц в компаниях, созданных в результате реорганизации, исчислять таким же образом как для физических лиц. С другой стороны, в связи с отсутствием в законе прямого упоминания на эту ситуацию, безопаснее всего исходить из того, что 5-летний срок владения юридическим лицом другой организацией, созданной в ходе реорганизации, начинает течь заново с момента ее создания. Иными словами, срок владения компанией-правопредшественником в этот 5-летний срок не засчитывается. С другой стороны, это может наоборот сыграть на руку, если реорганизуемая компания создана до 2011 г. и поэтому в отношении нее льгота не могла бы быть применена.

И наконец. При каких способах отчуждения доли/ акций будут действовать налоговые льготы

Налоговые льготы распространяются на ситуации:

купли-продажи долей/ акций;

выхода участника из Общества и получения им действительной стоимости доли;

уменьшения уставного капитала (номинальной стоимости долей/ акций) Общества с возвратом участнику/ акционеру части имущества.

Отмечаем, что Минфин РФ неоднократно отмечал, что налоговое освобождение применяется независимо от того, была ли доля в обществе отчуждена другим участникам, третьим лицам или самому обществу с выплатой действительной стоимости доли. 8 Таким образом, смело не платим налог и при выходе из общества (при соблюдении прочих условий, конечно).

Однако важно! налоговые льготы не применяются при ликвидации общества и распределении имущества ликвидируемой компании. В случае ликвидации компании налогоплательщик может только уменьшить полученный доход на сумму произведенных расходов, связанных с приобретением доли/ акций, или применить вычет 250 000 руб.

Налоговое освобождение применяется независимо от того, в какой форме получен доход налогоплательщиком при продаже доли/ акций: в денежной форме, в виде имущества, имущественных прав. То есть, если выходящий из ООО/ АО участник/ акционер в счет оплаты действительной стоимости доли получит от Общества недвижимость, то такой доход не будет облагаться НДФЛ при соблюдении остальных условий применения налогового освобождения.

Как же реализовать право налогового освобождения от НДФЛ

В случае отчуждения физическим лицом долей/акций по договору купли-продажи третьему лицу нет необходимости подавать налоговую декларацию по НДФЛ, так как объект обложения НДФЛ не возникает. 9

А при выходе участник должен сообщить организации о наличии у него оснований для получения налогового освобождения, чтобы она не выступала налоговым агентом и не удерживала НДФЛ с выплачиваемой ему действительной стоимости доли.

Таким образом, налоговое законодательство дает хорошие возможности по снижению налоговых платежей при продаже бизнеса. Конечно, есть и не бесспорные ситуации, однако их понимание дает возможность выработать оптимальный вариант поведения.

Кроме того, рассмотренные налоговые льготы могут быть полезны не только при продаже всего бизнеса третьим лицам, но и в рамках структурирования бизнеса при необходимости совершить различные трансформационные процедуры (выход из Общества, продажа доли другому лицу, мена долей между собственниками) с целью перехода от текущей модели бизнеса к новой.

Для удобство мы изложили все многообразие ситуаций в виде графической блок-схемы:

1. пп. 2.1. п. 1 ст. 268, ст. 280 НК РФ.

2. п.7 ст. 5 ФЗ от 28.12.2010 № 395-ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ отдельные законодательные акты РФ»

3. См. например, письма Минфина РФ от 26.04.2016 г. № 03-04-05/24235, от 29.09.2016 г. № 03-03-06/2/56740; письмо Минфина РФ о

4. Письмо Минфина РФ от 02.12.2013 г. № 03-03-06/1/52260 (в отношении п. 1 ст. 284.2 НК РФ), письмо УФНС России по г. Москве

5. Это подтверждается письмом Минфина РФ от 27.10.2011 г. № 03-04-06/4-291 «О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц при продаже доли в уставном капитале ООО»

6. См. письмо Минфина России от 15.03.2016 г. № 03-04-06/14288 Об НДФЛ при продаже доли в уставном капитале ООО, если части доли получены в разное время

7. Письмо Минфина РФ от от 24.11.2017 г. № 03-03-06/2/77738

8. письма Минфина РФ от 28.12.2017 г. № 03-04-05/87782, от 22.12.2017 г. № 03-04-05/86203, от 23.06.2017 г. № 03-04-05/39562

9. абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ; письмо Минфина РФ от 07.04.2017 г. № 03-04-05/20718

Похожие записи:

  • Заявление в органы опеки о проверке жилищных условий Заявление в органы опеки о проверке условий проживания ребенка Заявление в органы опеки о проверке условий проживания ребенка Заявление в органы опеки о проведении проверки Москвы, Я, ______________________, состояла в зарегистрированном браке с […]
  • Иск о расторжении договора купли продажи мебели Как вернуть деньги по договору купли-продажи мебели, при расторжении спустя 30 минут? Составила договор на поставку мебели и оплатила 100%,через 30 минут решила расторгнуть договор. Деньги возвращать мне отказались. Куда мне […]
  • Как задним числом оформить на работу Как оформиться на работу задним числом? Добрый день. Проконсультируйте меня, пожалуйста. Фактически сейчас я работаю в организации с 11 января 2016 года, но официально не устраивался. Возможно ли мне в ближайшее время устроиться с записью в […]
  • Бухгалтерская отчетность 2019 рб (347) 291 20 70 Бухгалтерская отчетность за 2019 и последующие годы За нарушение правил представления бухгалтерской отчетности предусмотрена административная и налоговая ответственность. К таким нарушениям относится непредставление, […]
  • Переговоры в бизнесе практическое пособие Эффективные переговоры. Практическое пособие для деловых людей. Развитие гражданского общества в России приводит ко все более сложному и тонкому переплетению множества факторов, связей, отношений. Среди них не последнее место занимают деловые — в […]
  • Приказ минздрава 377 от 1999 Приказ Минздрава РФ от 15 октября 1999 г. N 377 "Об утверждении Положения об оплате труда работников здравоохранения" Приказ Минздрава РФ от 15 октября 1999 г. N 377"Об утверждении Положения об оплате труда работников здравоохранения"(с изменениями […]