Приказ о списании просроченных товаров

Содержание:

Списание товаров с установленным сроком годности: учет и налогообложение

Не секрет, что продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена. Они должны быть изъяты из продажи и уничтожены. Каким образом списать стоимость просроченных товаров и учесть расходы на их утилизацию?

Срок годности товара

Под сроком годности понимается период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Сроки годности указываются для пищевых продуктов, материалов и изделий, качество которых по истечении определенного срока с момента их изготовления ухудшается, т.е. они приобретают свойства, представляющие опасность для здоровья человека, и в связи с этим утрачивают пригодность для использования по назначению.
Продажа товара по истечении срока годности запрещена. Организация, реализующая просроченные товары, и ее должностные лица могут быть привлечены к административной, а в ряде случаев и к уголовной ответственности.
Обязанность установить срок годности на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары возложена на изготовителя. Продолжительность срока годности изготовитель определяет самостоятельно исходя из индивидуальных характеристик товара, влияющих на период сохранения данным товаром своих свойств.

Документальное оформление

Организациям, которые продают товары с установленным сроком годности, необходимо вести постоянный контроль для выявления просроченных товаров, поскольку товары с истекающим сроком годности необходимо изъять из оборота.
Выявить товары с истекшим сроком годности можно и во время инвентаризации. Для отражения данных фактического наличия товаров в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ф. N ИНВ-3.
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.
Для списания товаров с истекшим сроком годности используется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей N ТОРГ-15.
Итоговые данные инвентаризации отражаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26). Согласно этой ведомости и заключению инвентаризационной комиссии руководитель организации принимает решение о списании с баланса испорченных товаров.

Испорченные продукты на корм животным

Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации согласно п. 16 ч. 3 Постановления Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 «Об утверждении Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении».
Реализация товаров с истекшим сроком годности на корм скоту по сниженным ценам в бухгалтерском учете организации оформляется как обычная продажа товаров. Как правило, с признанием расходов для целей налогообложения в этом случае проблем не возникает, поскольку имеется доход от продажи товаров. Обосновать сниженную цену на товары с истекшим сроком годности можно на основании следующих документов (пример 1):
— результатов экспертизы просроченных товаров, подтверждающих возможность использования товаров с истекшим сроком годности на корм животным (экспертизу проводит Роспотребнадзор);
— решения подразделения Роспотребнадзора об использовании испорченных товаров на корм животным;
— договора на реализацию просроченной продукции;
— накладных и актов на передачу просроченного товара.

Пример 1. В результате инвентаризации были выявлены просроченные продовольственные товары на сумму 10 000 руб. Товары учитываются по покупной стоимости. Руководитель организации принимает решение продать просроченные товары свиноводческому комплексу. Несколько единиц товаров на сумму 200 руб. были направлены на экспертизу, стоимость которой составила 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Товары с истекшим сроком годности проданы свиноводческому комплексу за 5500 руб., в том числе НДС — 838,98 руб. В учете произведены записи:
Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары с истекшим сроком годности»,
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах»,
10 000 руб.
списаны просроченные товары;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары с истекшим сроком годности»,
200 руб.
товары переданы на экспертизу;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2000 руб.
отражены расходы на экспертизу товаров;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
360 руб.
отражен «входной» НДС по экспертным услугам;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
2360 руб.
оплачены услуги по проведению экспертизы;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
360 руб.
предъявлен к возмещению «входной» НДС по экспертным услугам;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,
5500 руб.
реализованы просроченные товары свиноводческому комплексу;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары с истекшим сроком годности»,
9800 руб.
списана покупная стоимость просроченных товаров;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,
838,98 руб.
начислен НДС с реализации просроченных товаров;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
2200 руб.
расходы на экспертизу списаны в расходы;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль/убыток от продаж»,
7338,98 руб. (9800 + 2200 — (5500 — 838,98))
отражен убыток от реализации просроченных товаров.

Уничтожение просроченных товаров

Уничтожение товаров с истекшим сроком годности оформляется приказом (распоряжением) руководителя компании об уничтожении просроченных товаров и специальными актами. Порядок использования или уничтожения пищевой продукции регулируется вышеуказанным Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении.
Пищевая продукция уничтожается любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды в присутствии комиссии, состоящей из владельцев продукции и представителей организации, ответственной за ее уничтожение.
В состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля, если уничтожаемая продукция представляет опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды.
Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.
Следует ли учитывать при формировании базы по налогу на прибыль стоимость просроченных товаров и затраты на их уничтожение или нет?
Однозначного ответа на этот вопрос нет. С одной стороны, гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрено списание товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение. С другой — список расходов, указанный в гл. 25 НК РФ, является открытым, что дает возможность учесть любые расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль.
В Письме ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139 сказано, что определение государством необходимого порядка уничтожения товаров в случае истечения срока годности фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, несмотря на то что операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям деятельности коммерческой торговой организации.
Соблюдение организацией установленного порядка проведения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, является основанием для признания расходов, обусловленных изъятием из оборота продукции и товаров с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае расходы могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680).
Однако в Письмах от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105 Минфин России категорически против учета расходов на утилизацию товаров в базе по налогу на прибыль. Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ при их реализации либо при передаче в производство.
Следовательно, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и поэтому не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
В такой ситуации, принимая во внимание негативные последствия, организации самой придется принять решение: учитывать стоимость товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение в целях уменьшения базы по налогу на прибыль или нет.
Как правило, арбитражная практика в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46, от 11.10.2007 N КА-А40/10338-07 по делу N А40-5833/07-127-43, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 N 09АП-2623/2008 по делу N А40-64193/07-151-385) (пример 2).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Руководитель организации принимает решение уничтожить просроченные товары. Уничтожение товаров осуществила специализированная организация. Стоимость уничтожения составила 1770 руб., в том числе НДС — 270 руб. В учете произведены записи:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
1770 руб.
оплачены услуги по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
270 руб.
предъявлен к возмещению «входной» НДС по услугам по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары с истекшим сроком годности»,
9800 руб.
списаны товары, подлежащие уничтожению;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2000 руб.
отражена стоимость услуг по экспертизе товаров;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1500 руб.
отражены услуги по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,
980 руб.
восстановлен НДС по товарам с истекшим сроком годности;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
10 780 руб.
потери от порчи товаров учтены в составе прочих расходов;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1500 руб.
отражены услуги по уничтожению испорченных товаров.

Налог на добавленную стоимость

Нужно ли восстанавливать НДС по уничтоженным товарам?
Позиция налоговых органов: нужно восстановить НДС при уничтожении товаров с истекшим сроком годности. Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, выбывшим по причинам, не связанным с их реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списываются с учета в установленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1).
Арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения. ФАС Центрального округа в Постановлении от 22.05.2008 по делу N А48-3539/07-14 указал, что списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не является основанием для восстановления сумм НДС в бюджет. Законом предусмотрены определенные случаи, когда ранее правомерно предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание стоимости приобретенных товаров на потери от их порчи не обязывает налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму НДС.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2 по делу N А76-6158/08 и ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008 по делу N А82-15724/2004-37.

Бесплатная юридическая помощь

Приказ на списание испорченных продуктов

Стоимость списываемых продуктов определяется в зависимости от метода их оценки, закрепленного в учетной политике: по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. Следует добавить, что убыль продуктов в пределах установленных норм подсчитывается после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. При отсутствии утвержденных норм любая убыль рассматривается как недостача (п. 5.1 Методических указаний № 49). Пример 1 На складе воинской части, расположенной на территории, относящейся ко второй климатической группе, обнаружилась порча капусты белокочанной в количестве 0,350 кг. (срок хранения – с августа по декабрь). Учетная цена капусты – 12 руб. за 1 кг. Рассчитаем норму естественной убыли. Как установлено в разд.

Списание испорченных продуктов питания в столовой воинской части

Испорченные продукты питания могут появиться на предприятии торговли, общественного питания , на складах хранения по ряду причин:

  • нарушены условия хранения и реализации,
  • нарушены условия транспортировки или продукция загружалась ненадлежащего качества,
  • закончился срок реализации (срок годности),

Если продукты, находящиеся на складе, в торговом зале испортились в результате неправильного хранения до истечения срока годности, то подобная порча требует подтверждения при помощи проведения инвентаризации. Как известно инвентаризация может быть плановой в соответствии с учетной политикой, так и внеплановой в результате возникновения причин влияющих на количественные показатели товарно-материальных ценностей.

По каким правилам списывать испорченные продукты питания?

Сотрудник оформляет пенсию: роль работодателя (часть 1) Оформлением пенсии обычно занимается сам сотрудник. А что требуется от работодателя? Нужно ли заранее подавать в ПФР списки будущих пенсионеров и документы, необходимые для назначения пенсии? Или обязанности организации ограничиваются представлением в ПФР на будущего пенсионера запрошенной им формы СЗВ-СТАЖ? Какова роль работодателя в процессе оформления пенсии сотрудником, нам рассказали представители Отделения ПФР по г. Москве и Московской области.

Списание товаров на складе. Списывать надо уметь!

Списание товаров со склада: общие принципы

Любой хозяйственной организации приходится время от времени проводить списание товаров на складе. Этому могут предшествовать разные причины: порча товаров, потеря их потребительских качеств, моральное устаревание, а также отсутствие на него спроса на рынке.

Весь товар должен быть учтен, а его движение производится согласно нормативным актам. В первичной документации отражается поступление ТМЦ, их перемещение и отпуск, который имеет количественное и стоимостное выражение. Все первичные документы оформляются согласно требованиям Положения о бухучете и отчетности РФ с содержанием обязательных или дополнительных реквизитов.

Читайте так же:  Сбербанк истек срок действия карты или срок указан неверно

Облачная система автоматизации складского учета.
Повышайте эффективность работы, снижайте потери и увеличивайте прибыль!
Попробовать бесплатно >>

В случае движения товаров от поставщика к потребителю оформляются товаросопроводительные документы в соответствии с условиями поставки товаров. Поступившие товары приходуются на склад, а наложение штампа удостоверяет их качество и количество. Учет первичной документации ведется в Журнале поступления товаров. Для отпуска товаров со склада существуют:

  • лимитно-заборные карты (форма М-8),
  • накладные для отпуска товаров (форма М-15).

Правильность оприходования и списания товаров, а также составления отчетности должен контролировать бухгалтер. Без оформления документов товар не должен покидать склад. Все отчеты материально ответственных лиц по движению товаров хранятся 3 года.

При недостаче товаров

Недостачи, возникающие по разным причинам: в связи с хищениями, злоупотреблениями материально ответственных лиц, ошибками учета, естественной убылью, пересортицей и другими факторами, выявляются в результате проведения инвентаризации, которая позволяет контролировать сохранность имущества и эффективное использование ресурсов.

Пример проведения списания товара в системе Класс365

Для проведения этой процедуры заполняется акт на списание материалов. Этот специфический документ переводит используемые материалы в разряд незадействованных. Текстовый блок должен расшифровывать причину составления акта, в котором указывают наименование, единицы измерения, количество, цену и непосредственную причину, по которой товары переводят в другую категорию. Документы по итогам инвентаризации должны быть подписаны всеми членами комиссии и утверждены руководителем.

Списание остатков со склада осуществляется методом «себестоимости каждой единицы», то есть его необходимо списать по той себестоимости, по которой он был приобретен. Некоторыми предпринимателями устанавливается подходящий для их учетной политики метод. При закрытии или перепрофилировании торговой организации нереализованные остатки также подлежат списанию.

Расчет себестоимости остатков на складе происходит по трем методикам:

  • по среднему – применяется в синтетическом бухучете и при ведении складского учета вручную;
  • партионный – применяется в аналитике, является более полным и точным, включает методы FIFO, LIFO, ручной и комбинированный учет;
  • в фиксированных ценах – применяется для розничной торговли.

Если товара нет на складе

Для учета выявленных недостач в налоговом учете существует положение Налогового кодекса. Для отражения недостачи, не превышающей норм естественной убыли, существует пп.2п.7ст.254 НК РФ. Это положение не распространяется на недостачу или порчу при транспортировке и хранении товаров.
При взыскании недостач с виновных лиц, предусмотрен п.3ст.250 НК РФ.
Если существуют документальные подтверждения произведенных расходов, то налогоплательщик уменьшит доходы на сумму этих расходов согласно п.1ст.252 НК РФ. В качестве удостоверяющих документов служат:

  • инвентарная ведомость
  • акт, подтверждающий недостачу
  • заключение комиссии
  • объяснительная записка.

При наличии этих документов сумма недостачи учитывается полностью в составе расходов организации.
Являясь основным производственным отделением, склад влияет на работу всей компании, а также на ее конкурентоспособность. Для улучшения обслуживания клиентов необходимо провести его автоматизацию.

Автоматизация склада уменьшает время и трудозатраты на комплектацию заказов, повышает качество (исключает пересортицу, неполную комплектацию), позволяет наилучшим образом использовать складские площади, организовать и оптимизировать работу складских работников, движение товаров и документооборот, обеспечить прозрачность и управляемость цепочками поставок.

Набор инструментов системы управления складом позволит принимать правильные решения и максимально эффективно использовать ресурсы компании.

Если товар испорчен или просрочен

Товар с истекшим сроком годности, залежавшийся, испорченный при перевозке или при хранении, в соответствии с законодательством требует утилизации. На проведение этой процедуры установлены государственные нормы. Проводится экспертиза продукции.

В случае выявления некачественных, предоставляющих угрозу здоровью, непригодных товаров составляются акты, в которых это отражено, и подписываются членами комиссии.
Не существует установленного порядка списания просроченного товара по причине истечения его срока годности. При выявлении этого в процессе инвентаризации составляется запись по общей схеме отражения результатов.
В результате инвентаризации также может быть выявлена недостача, тогда в бухгалтерском и налоговом учете сумму данного товара относят на:

  • издержки, связанные с обращением или производством в пределах естественной убыли;
  • счет лиц, виновных в этом – сверх норм естественной убыли;
  • прочие расходы организации – без установления виновных лиц.

Фактическое наличие ТМЦ вносят в инвентаризационную опись (форма ИНВ-3). Для отражения выявленных отклонений между данными бухучета и фактическим наличием предназначена сличительная ведомость ИНВ-19. Итоговые данные переносятся в ведомость ИНВ-26.

Как упростить складской учет?

Программа для автоматизации бизнеса Класс365 — это незаменимый помошник в работе со складскими операциями. Онлайн-решение позвояет работать где угодно, с любого устройства с выходом в Интернет, без привязки к рабочему компьютеру.

Возможности Класс365 для складского учета:

  • прием, списание, инвентаризация, переоценка товара в 2 раза быстрее
  • автоматическая выписка учетных и сопроводительных, документов, накладных, ордеров
  • отчеты в 1 клик, анализ неликвидных товаров
  • контроль неограниченного количества складов
  • партионный учет
  • адресное хранение товара
  • контроль сроков хранения товара

Списание просроченного товара (журнал «Расчет»)

Если товар оказался бракованным или испортился до продажи, его приходится списывать. Ведь законом запрещена реализация испорченных продуктов, если только впоследствии они не подвергнутся переработке. Вдобавок существуют виды товаров, подлежащие обязательному уничтожению. В связи с этим возникает вопрос, как их утилизировать и правильно списать с баланса организации?

Согласно пункту 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей», продажа испорченных продуктов запрещена. Однако просто убрать неликвид с прилавка нельзя.

Порядок утилизации некачественных продуктов приведен в статье 1 Федерального закона от 2 января 2000 года № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов».

В Постановлении Правительства РФ от 29 сентября 1997 года № 1263 утвержден порядок проведения экспертизы пищевой продукции, а также ее уничтожения. Некоторые товары с истекшим сроком годности реализуются по сниженным ценам для дальнейшего использования, но строго не по назначению. Продукты питания, например, применяют в животноводстве, испорченные фрукты идут на изготовление джемов и так далее. Важным моментом является то, что осуществляется такая реализация только с разрешения органов государственного надзора и контроля.

Но существуют и такие предметы, которые невозможно, а иногда и запрещено утилизировать. Сюда можно отнести лекарства, их следует ликвидировать. Если компания не может самостоятельно уничтожить такой товар, то можно обратиться в специализированную организацию.

На основании решения об утилизации испорченного товара создается специальная комиссия, в которой должен присутствовать, в том числе и собственник товара, оформляется и подписывается соответствующий акт. Иногда организация осуществляет уничтожение продуктов по решению Роспотребнадзора. В таком случае, в органы контроля необходимо представить второй экземпляр акта ликвидации.

Порядок списания

Для списания стоимости испорченных товаров бухгалтеру необходимо иметь соответствующие бумаги:

  • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей;
  • акт ревизии товара на складе;
  • ревизионная опись принятой на ответственное хранение продукции;

По результатам проведенной инвентаризации составляется сличительная ведомость по форме, кроме этого, нужно не забыть создать свод учета результатов, выявленных при пересчете:

На основании решения об утилизации испорченного товара создается специальная комиссия, в которой должен присутствовать, в том числе, и собственник товара, оформляется и подписывается соответствующий акт.

  • № ТОРГ-15 – при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя либо лома;
  • № ТОРГ-16 – при списании продуктов, не подлежащих дальнейшей реализации, в частности, при истекшем сроке годности.

Таким образом, чтобы избежать споров с проверяющими органами, бухгалтер должен:

  • зафиксировать потери компании актом комиссии по результатам инвентаризации;
  • издать приказ за подписью руководителя, в котором четко прописать, чем вызваны потери;
  • если необходимо, то взять справку у метеобюро за проверяемый период;
  • получить заключение независимого эксперта, подтверждающего связь между потерями и чрезвычайными обстоятельствами, а также размер причиненного ущерба.

Бухучет операций по списанию

Возможность учета расходов напрямую зависит от того, из-за чего товар был испорчен. Основные причины – истечение срока годности и нарушение условий хранения.

В бухгалтерском учете такое списание будет выглядеть следующим образом:

Дебет 94 Кредит 41 – списана стоимость испорченных товаров на основании документов;

Сумму транспортно-заготовительных расходов по неликвиду также необходимо списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если понесенные предприятием потери укладываются в нормы естественной убыли, бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 44 Кредит 94 – списана стоимость испорченных товаров.

Но если потери превысили установленные законодательством нормы, то сумму превышения нужно списать как:

Дебет 73 (76) Кредит 94 – сумма потерь, превышающая нормы, отнесена на виновных лиц.

Бывают случаи, когда нельзя выявить виновного, либо он отказывается нести ответственность за содеянное, списание следует отнести на прочие расходы и записать проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 94 – списан убыток от порчи товаров.

В случае продажи испорченных продуктов с уценкой их необходимо вновь оприходовать по текущей рыночной цене, на счет 41, предварительно добавив к нему субсчет «Товары, подлежащие уценке»:

Дебет 41 субсчет Кредит 94 – оприходован товар, подлежащий уценке.

Образовавшаяся разница между изначальной стоимостью продуктов и текущей рыночной относится к прочим расходам и отражается так:

Дебет 91.2 Кредит 94 – списан убыток от продажи уцененного товара.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Совет 1: Как списать бракованный товар

  • Как списать бракованный товар
  • Что такое естественная убыль
  • Как списать неликвид
  • — инвентаризация;
  • — акт о порче или поломке ТМЦ.

Совет 2: Как списать товар

Совет 3: Как списать материалы

  • списание материалов со склада

Совет 4: Как списать брак товара

  • как работать над браком в 2019

Совет 5: Как списать НДС

Совет 6: Как списать материальные ценности

Создайте комиссию, которая будет заниматься списанием. Она может существовать на постоянной или на временной основе. В нее должен войти руководитель организации (или человек, который будет его замещать), главный бухгалтер и те, кто несет материальную ответственность за то, что будет списано. Также для списания некоторых типов оборудования, которое специально учитывается, в комиссию включается и специалист из государственной инспекции.

После формирования комиссии необходимо издать официальный приказ от имени руководства с перечнем лиц, входящих в контролирующую группу.

Примите решение о том, что делать со списанными вещами. В ряде случаев их можно продать с выгодой для организации, но чаще всего можно просто подарить тому, кому эти списанные вещи еще нужны. В других ситуациях возможно только уничтожение того, что было списано.

Еще одна возможность — это передача списанного на переработку. Кроме выгоды предприятию, это принесет еще и пользу экологии.

  • списание материальных ценностей

Совет 7: Как списать в налоговом учете основные средства

  • Списание основных средств.

Совет 8: Как оприходовать списанный товар

  • Учет товаров и издержек обращения в 2019

Совет 9: Как в бухгалтерии списать товар

  • списание товара

Совет 10: Как списать брак в 1C

Совет 11: Как списать товар проводки

Проводку о списании товаров оформите следующим образом:

– сделайте запись, отражающую стоимость выявленных непригодных товаров (Дебет 94 Кредит 41);

— укажите уплаченный ранее НДС, если вы примете такое решение (Дебет 94 Кредит 19);

— зафиксируйте восстановленный НДС, начисленный к уплате в бюджет (Дебет 19 Кредит 68);

— сделайте запись о списании непригодного товара на прочие расходы (Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94).

  • списание товара проводки

Совет 12: Как вернуть бракованный товар в магазин

В законодательстве предусмотрена возможность компенсации материального ущерба или транспортировки бракованного товара, но в этом случае добиваться возврата денег вам придется по суду.

Вернуть деньги вам обязаны даже при отсутствии кассового чека.

Согласно ст.19 закона, покупатель имеет право обратиться в магазин по поводу возврата денег в течение двух лет, даже если гарантии на товар не было или она уже кончилась.

Вернуть товар вы можете в течение всего гарантийного срока, но если продавец настаивает на экспертизе, то ее проведение он должен оплатить самостоятельно. Если товар уже не на гарантии, то услуги независимого эксперта вы должны будете оплатить сами и включить эту сумму в исковое заявление, которое подадите в суд.

Приказ о списании товара с истекшим сроком годности образец

Порядок списания товара с истекшим сроком годности

Отправить на почту

Списание товара с истекшим сроком годности более характерно для компаний, занятых торговлей скоропортящимся товарами (например, продуктами питания). Однако списать пришедший в негодность товар может понадобиться и в других сферах торговой деятельности. Об особенностях такого списания расскажет этот материал.

Нормативное регулирование списания товаров с истекшим сроком годности

Запрет на продажу товаров с истекшим сроком годности установлен ст. 472 ГК РФ. Применяя нормы данной статьи, торговым компаниям следует учитывать и то, что продавать товар нужно с таким расчетом, чтобы потребитель успел его использовать (употребить) после покупки.

Дополняют требования ГК положения закона «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-I. В частности, в ст. 5 закона № 2300-Ш установлены виды товаров, на которые производитель обязан установить и указать срок годности:

Если срок годности непосредственно на таком товаре не указан, продавать его тоже нельзя.

Просроченные товары или товары без обязательного указания срока годности могут быть возвращены поставщику, утилизированы либо уничтожены.

О нюансах учета НДС при возврате товаров поставщику читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

ВАЖНО! Если товары не возвращаются поставщику, то по ним понадобится заключение соответствующего органа госнадзора (санитарного, ветеринарного, товароведческого и т. п.) о том, что с этими товарами следует сделать. Уничтожать без экспертной оценки допускается:

  • пищевую продукцию, которая имеет явные признаки порчи и может быть опасна при употреблении;
  • товары, собственник которых не может подтвердить их точное происхождение.

Каков порядок списания товарных потерь см. здесь.

Оформление бухгалтерской первички по просроченным товарам

Порядок списания определяет руководство компании. Во внутрифирменных регламентах должен быть установлен:

  • порядок выявления и изъятия из продажи товаров с истекшим сроком годности;
  • порядок направления их на утилизацию или уничтожение;
  • порядок документального оформления всего процесса.

По общему правилу выявление негодных к продаже товаров актируется. В акте указываются: наименования товаров (по учетной номенклатуре), количество, местонахождение на момент истечения срока годности. В отдельном разделе акта должна быть указана дальнейшая судьба просроченных товаров — утилизация, уничтожение либо возврат поставщику.

Унифицированным альбомом первичных форм (утв. Госкомстатом 25.12.1998) для подобных целей предлагается форма ТОРГ-15 для оформления факта порчи и ТОРГ-16 для фиксации изъятия из оборота и решения об уничтожении или утилизации.

Бланки и образцы заполнения форм на списание ищите в статьях:

При этом хозсубъекту разрешается разработать бланки форм на списание товарно-материальных ценностей самостоятельно, учитывая требования к оформлению первичных документов, которые указаны в ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Передача товаров на утилизацию специализированной фирме оформляется так же, как реализация (накладной, УПД и т. п.).

Типовые проводки по списанию

Для лучшего понимания принципа употребления того или иного счета лучше всего рассмотреть ситуации на примере.

31.03.2018 провели инвентаризацию на центральном складе сети супермаркетов. По итогам инвентаризации выявили:

  • партию рисовой крупы со сроком годности до 20.03.2018 стоимостью 12 000 руб.;
  • партию гречневой крупы со сроком годности до 05.04.2018 стоимостью 16 000 руб.
  1. Исходя из сроков годности, обе партии решено было изъять из продажи.

В бухучете была сделана запись: Дт 41 / Товары с истекшим сроком годности (далее — Товары ИСГ) Кт 41 / Товары на продажу

  1. Оба товара внешних признаков порчи не имели. Поэтому образцы обеих круп направили на экспертизу.

Расходы на экспертный анализ (1 770 руб. с НДС) и стоимость переданных образцов отразили в бухучете:

Дт 91 Кт 76 — 1 500 руб. — экспертиза;

Дт 19 Кт 76 — 270 руб. — НДС по услугам экспертизы;

Дт 91 Кт 41 /Товары ИСГ — 100 руб. — стоимость образцов (от каждого продукта взяли пробу стоимостью 50 руб., 2 × 50 = 100).

  1. По результатам экспертизы гречневую крупу было разрешено утилизировать, а рисовую предписано уничтожить.

3.1. Для уничтожения рисовой крупы была привлечена сторонняя организация, которая за свои услуги выставила счет на 2 360 руб. (в т. ч. 360 руб. НДС). В учете бухгалтер зафиксировал следующие проводки:

Дт 94 Кт 41 / Товары ИСГ — 11 950 руб. (12 000 – 50);

Дт 91 Кт 94 — 11 950 руб. — списана себестоимость уничтоженных товаров;

Дт 91 Кт 76 — 2 000 руб. — учтены расходы по услугам сторонней организации по уничтожению;

Дт 19 Кт 76 — 360 руб. — НДС по услугам сторонней организации.

3.2. Гречневую крупу реализовали приюту для животных за 8 000 руб. В учете были сделаны такие проводки:

Дт 62 Кт 90 — 8 000 руб. — начислена выручка от реализации;

Дт 90 Кт 68 / НДС — 1 220 руб. — НДС с реализации;

Дт 90 Кт 41 / Товары ИСГ — 15 950 руб. (16 000 – 50).

Налоговые нюансы списания товаров

Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает включение в состав расходов для исчисления налога на прибыль прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы должны отвечать критерию экономической обоснованности в соответствии со ст. 252, 265 НК РФ.

Читайте так же:  Договор франшизы на услуги

Если выявление, изъятие из оборота, утилизация или уничтожение просроченных товаров являются законной обязанностью продавца, результаты от этих операций могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Подтверждают эти выводы и письма Минфина, например письмо от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409.

Из этого следует и возможность вычета по НДС, уплаченному за услуги, связанные с экспертизой, утилизацией или уничтожением товаров с истекшим сроком годности.

ВАЖНО! Учет расходов по списанным товарам возможен только при корректном документальном оформлении каждого этапа, от выявления до списания.

Смотрите так же:

  • Коллектор ноахКоллектор впускной Toyota TOWN ACE NOAH SR50, 3SFE в Белгороде Заметка к объявлению Выберите товар Оплатите его банковской картой Получите товар Оставьте отзыв Toyota Chaser, SX100 Toyota Crown, SXS13 […]
  • Главная идея законов мануГлавная идея законов ману Законы Ману — древнеиндийский сборник предписаний религиозного, морально-нравственного и общественного долга (дхармы), называемый также «закон ариев» или «кодекс чести ариев». […]
  • Реквизиты для оплаты единого налогаРеквизиты для уплаты ЕНВД в 2017 году Отправить на почту Реквизиты для уплаты ЕНВД в 2017 году зависят от региона, в котором зарегистрирован налогоплательщик. Но есть и реквизиты, одинаковые для любого местонахождения […]
  • Налог на имущество организаций 2014 декларацияКак заполнить декларацию по налогу на имущество Статья опубликована в журнале «Вестник бухгалтера Московского региона» № 5 октябрь 2015 г. Л. Г. Федорова, В. Н. Горностаев, эксперты службы правового консалтинга […]
  • Биржи труда закон новыйЗакон о безработных Несмотря на то, что в настоящее время уровень безработицы в России значительно снизился, вопрос отсутствия трудовой деятельности у граждан РФ остаётся довольно острым. Согласно официальной […]
  • Штраф за сдачу декларации по налогу на прибыльРазмеры штрафов за несдачу отчетности в налоговую Отправить на почту Штрафы за несдачу отчетности в налоговую — страшный сон любого главного бухгалтера и головная боль руководителя. Как избежать проблем с инспекцией и […]

Порядок списания товаров с истекшим сроком годности имеет свои нюансы в части документального оформления, необходимости проведения экспертизы и учета расходов (убытков) от списания для целей налогообложения.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

Списание товаров с установленным сроком годности: учет и налогообложение

Не секрет, что продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена. Они должны быть изъяты из продажи и уничтожены. Каким образом списать стоимость просроченных товаров и учесть расходы на их утилизацию?

Срок годности товара

Под сроком годности понимается период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Сроки годности указываются для пищевых продуктов, материалов и изделий, качество которых по истечении определенного срока с момента их изготовления ухудшается, т.е. они приобретают свойства, представляющие опасность для здоровья человека, и в связи с этим утрачивают пригодность для использования по назначению.
Продажа товара по истечении срока годности запрещена. Организация, реализующая просроченные товары, и ее должностные лица могут быть привлечены к административной, а в ряде случаев и к уголовной ответственности.
Обязанность установить срок годности на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары возложена на изготовителя. Продолжительность срока годности изготовитель определяет самостоятельно исходя из индивидуальных характеристик товара, влияющих на период сохранения данным товаром своих свойств.

Документальное оформление

Организациям, которые продают товары с установленным сроком годности, необходимо вести постоянный контроль для выявления просроченных товаров, поскольку товары с истекающим сроком годности необходимо изъять из оборота.
Выявить товары с истекшим сроком годности можно и во время инвентаризации. Для отражения данных фактического наличия товаров в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ф. N ИНВ-3.
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.
Для списания товаров с истекшим сроком годности используется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей N ТОРГ-15.
Итоговые данные инвентаризации отражаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26). Согласно этой ведомости и заключению инвентаризационной комиссии руководитель организации принимает решение о списании с баланса испорченных товаров.

Испорченные продукты на корм животным

Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации согласно п. 16 ч. 3 Постановления Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 «Об утверждении Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении».
Реализация товаров с истекшим сроком годности на корм скоту по сниженным ценам в бухгалтерском учете организации оформляется как обычная продажа товаров. Как правило, с признанием расходов для целей налогообложения в этом случае проблем не возникает, поскольку имеется доход от продажи товаров. Обосновать сниженную цену на товары с истекшим сроком годности можно на основании следующих документов (пример 1):
— результатов экспертизы просроченных товаров, подтверждающих возможность использования товаров с истекшим сроком годности на корм животным (экспертизу проводит Роспотребнадзор);
— решения подразделения Роспотребнадзора об использовании испорченных товаров на корм животным;
— договора на реализацию просроченной продукции;
— накладных и актов на передачу просроченного товара.

Пример 1. В результате инвентаризации были выявлены просроченные продовольственные товары на сумму 10 000 руб. Товары учитываются по покупной стоимости. Руководитель организации принимает решение продать просроченные товары свиноводческому комплексу. Несколько единиц товаров на сумму 200 руб. были направлены на экспертизу, стоимость которой составила 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Товары с истекшим сроком годности проданы свиноводческому комплексу за 5500 руб., в том числе НДС — 838,98 руб. В учете произведены записи:
Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары с истекшим сроком годности»,
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах»,
10 000 руб.
списаны просроченные товары;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары с истекшим сроком годности»,
200 руб.
товары переданы на экспертизу;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2000 руб.
отражены расходы на экспертизу товаров;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
360 руб.
отражен «входной» НДС по экспертным услугам;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
2360 руб.
оплачены услуги по проведению экспертизы;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
360 руб.
предъявлен к возмещению «входной» НДС по экспертным услугам;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,
5500 руб.
реализованы просроченные товары свиноводческому комплексу;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары с истекшим сроком годности»,
9800 руб.
списана покупная стоимость просроченных товаров;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,
838,98 руб.
начислен НДС с реализации просроченных товаров;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
2200 руб.
расходы на экспертизу списаны в расходы;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль/убыток от продаж»,
7338,98 руб. (9800 + 2200 — (5500 — 838,98))
отражен убыток от реализации просроченных товаров.

Уничтожение просроченных товаров

Уничтожение товаров с истекшим сроком годности оформляется приказом (распоряжением) руководителя компании об уничтожении просроченных товаров и специальными актами. Порядок использования или уничтожения пищевой продукции регулируется вышеуказанным Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении.
Пищевая продукция уничтожается любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды в присутствии комиссии, состоящей из владельцев продукции и представителей организации, ответственной за ее уничтожение.
В состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля, если уничтожаемая продукция представляет опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды.
Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.
Следует ли учитывать при формировании базы по налогу на прибыль стоимость просроченных товаров и затраты на их уничтожение или нет?
Однозначного ответа на этот вопрос нет. С одной стороны, гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрено списание товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение. С другой — список расходов, указанный в гл. 25 НК РФ, является открытым, что дает возможность учесть любые расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль.
В Письме ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139 сказано, что определение государством необходимого порядка уничтожения товаров в случае истечения срока годности фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, несмотря на то что операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям деятельности коммерческой торговой организации.
Соблюдение организацией установленного порядка проведения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, является основанием для признания расходов, обусловленных изъятием из оборота продукции и товаров с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае расходы могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680).
Однако в Письмах от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105 Минфин России категорически против учета расходов на утилизацию товаров в базе по налогу на прибыль. Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ при их реализации либо при передаче в производство.
Следовательно, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и поэтому не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
В такой ситуации, принимая во внимание негативные последствия, организации самой придется принять решение: учитывать стоимость товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение в целях уменьшения базы по налогу на прибыль или нет.
Как правило, арбитражная практика в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46, от 11.10.2007 N КА-А40/10338-07 по делу N А40-5833/07-127-43, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 N 09АП-2623/2008 по делу N А40-64193/07-151-385) (пример 2).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Руководитель организации принимает решение уничтожить просроченные товары. Уничтожение товаров осуществила специализированная организация. Стоимость уничтожения составила 1770 руб., в том числе НДС — 270 руб. В учете произведены записи:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
1770 руб.
оплачены услуги по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
270 руб.
предъявлен к возмещению «входной» НДС по услугам по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары с истекшим сроком годности»,
9800 руб.
списаны товары, подлежащие уничтожению;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2000 руб.
отражена стоимость услуг по экспертизе товаров;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1500 руб.
отражены услуги по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,
980 руб.
восстановлен НДС по товарам с истекшим сроком годности;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
10 780 руб.
потери от порчи товаров учтены в составе прочих расходов;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1500 руб.
отражены услуги по уничтожению испорченных товаров.

Налог на добавленную стоимость

Нужно ли восстанавливать НДС по уничтоженным товарам?
Позиция налоговых органов: нужно восстановить НДС при уничтожении товаров с истекшим сроком годности. Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, выбывшим по причинам, не связанным с их реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списываются с учета в установленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1).
Арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения. ФАС Центрального округа в Постановлении от 22.05.2008 по делу N А48-3539/07-14 указал, что списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не является основанием для восстановления сумм НДС в бюджет. Законом предусмотрены определенные случаи, когда ранее правомерно предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание стоимости приобретенных товаров на потери от их порчи не обязывает налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму НДС.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2 по делу N А76-6158/08 и ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008 по делу N А82-15724/2004-37.

Списание товаров с истекшим сроком годности в налоговом и бухгалтерском учете

Товары с истекшим сроком годности должны быть утилизированы, уничтожены или возвращены поставщику.

Компании, деятельность которых связана с продажей продуктов питания, знают, что товар с истекшим сроком годности требуется списывать в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов. Однако и в других сферах торговли может потребоваться списать товар, пришедший в негодность. В сегодняшней статье разберем порядок такого списания.

Грамотно организовать систему учета товара в компании поможет наша простая и функциональная программа «Бухсофт: Торговля».

Что говорится в Законе?

О том, что товары с просрочкой реализовывать в продаже строго запрещено говорится в статье 472 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, регламенты данной статьи торговым организациям следует трактовать таким образом, что потребитель, купивший товар, должен успеть употребить его до истечения срока годности.

Читайте так же:  Лицензия предрейсовая купить

Кроме того, о запрете продажи просроченных продуктов напрямую сказано в Законе от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей». Статьей 5 данного Закона регламентированы виды товаров, для которых производитель обязан устанавливать сроки годности и указать их на упаковке. К таким товарам в частности относятся:

  • продукты питания;
  • косметика и парфюмерия;
  • лекарства;
  • бытовая химия.

Без указания сроков годности на этих группах товаров продажа их также строго запрещена.

Товары с истекшим сроком годности должны быть утилизированы или уничтожены. Товары, на которых при обязательном наличии не указан срок годности, можно вернуть поставщику, ведь именно он нарушил законодательные положения.

При этом важен момент — если товар не возвращается поставщику, то просто выкинуть его нельзя.

Требуется заключение надзорного органа (санитарного, товароведческого и т. д.) о том, как именно следует поступить с тем или иным видом продукции. Без экспертизы ликвидировать можно только пищевые продукты, имеющие очевидные признаки порчи и представляющие опасность для дальнейшего употребления по назначению, а также товары, точное происхождение которых собственник подтвердить не способен.

Списание просрочки в бухучете

Для списания просроченных товаров в бухучете есть определенный порядок. В первую очередь это касается сопровождения этого действия первичной документацией. Порядок устанавливается и утверждается руководителем организации. В локально-правовых актах в обязательном порядке требуется прописать:

  • порядок обнаружения и изъятия из реализации просроченных товаров;
  • порядок утилизации и уничтожения с момента направления просрочки на эти процедуры;
  • порядок документального сопровождения всего процесса списания.

Согласно общим требованиям на негодный к продаже товар следует составить акт списания. В документе прописывают наименования товаров согласно утвержденной учетной номенклатуре, его количество, местонахождение товара в момент окончания срока годности (адрес торговой точки). Отдельным разделом акта предусмотрено четкое обозначение того, как в дальнейшем после списания будет ликвидирован из оборота товар: утилизирован, уничтожен или возвращен поставщику.

Для целей списания существуют унифицированные первичные формы, утвержденные Госкомстатом 25.12.1998.

В форме ТОРГ-15 фиксируется факт порчи товара, а в форме ТОРГ-16 — изъятие его из оборота и решение о том или ином способе ликвидации.

Не запрещено разрабатывать и применять в деятельности собственные формы на списание товарно-материальных ценностей, руководствуясь при их создании и утверждении положениями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете».

Важно разграничивать понятия утилизации и уничтожения просрочки. При утилизации товар с истекшим сроком годности может быть применен каким-либо образом и дальше, при уничтожении — нет. На уничтожение просрочки помимо акта списания и экспертного заключения, обязан быть оформлен отдельный приказ за подписью руководителя компании. Передавая товар на утилизацию спецучреждению, оформляется сопроводительная первичная документация, так же как на реализацию (накладные, УПД и проч.).

В бухучете в зависимости от способа ликвидации из продажи товара делаются соответствующие проводки:

  • утилизация проводится по счету 91 «Прочие доходы и расходы» либо 90 «Продажи» (если просроченный товар у самой компании есть возможность реализовать в ином виде, например, переработать);
  • уничтожение просрочки проводится по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание товаров и налоговый учет

Подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ регламентировано включать в состав издержек в целях исчисления налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Такие расходы обязаны быть экономически обоснованы согласно положениям статьей 252 и 265 НК РФ.

Если продавец согласно требованиям Закона обязан изымать из оборота, утилизировать (уничтожать) товар с истекшим сроком годности, то эти операции правомерно уменьшают налоговую базу по прибыльному налогу. К такому выводу пришли, например, в Минфине, высказавшем свое мнение в письме от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409.

А значит, возникает право и на вычет по НДС, который был уплачен за услуги экспертизы и утилизации (уничтожения) просрочки.

Само собой, учет всех затрат по списанным товарам будет обоснован и правомерен только при правильном документальном сопровождении каждого этапа, начиная с обнаружения просроченного товара и до его списания.

Учет товара с истекшим сроком годности

Реализация просроченной продукции может иметь место лишь при ее утилизации или возврате поставщику. В остальных случаях продажа такого товара запрещена. О том, как отразить в налоговом и бухгалтерском учете стоимость товара с истекшим сроком годности и затраты на его уничтожение (утилизацию) читайте в статье.

Под сроком годности товара следует понимать период, по истечении которого тот считается непригодным для использования по назначению. Обязанность определять такой промежуток времени может быть предусмотрена законом или в установленном им порядке (п. 1 ст. 472 ГК РФ). Так, в пункте 4 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 2300-1) указано, что изготовитель должен устанавливать срок годности:

  • на продукты питания;
  • на парфюмерно-косметические товары;
  • на медикаменты;
  • на товары бытовой химии;
  • на иную подобную продукцию.

Недоброкачественные, фальсифицированные и контрафактные лекарственные средства подлежат уничтожению на основании решения суда (п. 7 правил уничтожения лекарственных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2010 г. №674).

Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещена (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1). При нарушении данного вето фирма и ее должностные лица могут быть привлечены к административной или к уголовной ответственности.

Просроченные товары следует изъять из оборота (продажи), а затем либо вернуть поставщику, либо уничтожить, либо утилизировать. Последнее возможно, если на то есть соответствующее заключение экспертизы (санитарно-эпидемиологической, ветеринарно-санитарной, товароведческой и другой). Она проводится органами государственного надзора.

Утилизации либо уничтожению без проведения экспертизы подлежат:

  • пищевые продукты, которые имеют явные признаки недоброкачественности и представляют в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»);
  • материалы и изделия (товары), владелец которых не может подтвердить их происхождение (п. 1 ст. 25 Закона № 29-ФЗ).

Изъятие из оборота просроченного товара

Порядок документального оформления изъятия товаров из оборота, их утилизации или уничтожения фирма устанавливает самостоятельно. Формы первичных учетных документов определяет ее руководитель. Следует помнить, что любой первичный документ помимо содержания факта хозяйственной жизни должен иметь обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

На выявленные товары с истекшим сроком годности, как правило, составляют акт, где указывают их наименование, количество, место хранения. В специальном разделе этого документа отражают информацию об изъятии товара из оборота и его утилизации, либо уничтожении или возврате поставщику.

Для оформления изъятия из оборота указанных товаров фирма может использовать акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-15, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Документ подписывается членами специально созданной комиссии.

Товар, у которого приближается окончание срока годности, имеет смысл также изъять из оборота. Ведь продавец, как правило, обязан передать покупателю товар с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности (ст. 472 ГК РФ).

Решение об уничтожении товаров с истекшим сроком годности оформляется приказом (распоряжением) руководителя фирмы и актом, например, по форме № ТОРГ-16. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем фирмы.

Следует отличать уничтожение товара от его утилизации.

Утилизация некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий — это их использование в целях, отличных от тех, для которых они предназначены и используются (ст. 1 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ). Например, просроченные продукты питания могут быть использованы на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации.

Передача просроченных товаров сторонней фирме на утилизацию оформляется как их обычная продажа: накладными, актами приема-передачи и т.д.

Отражение в налоговом учете

Стоимость товара с истекшим сроком годности и затраты на его уничтожение (утилизацию) фирма может учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Дело в том, что фирма изначально приобрела товары, имеющие срок годности, с целью получения дохода. Кроме того, как уже говорилось, продажа товара по истечении установленного срока годности запрещена (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1). Таким образом, изъятие из оборота просроченного товара является обязательной для фирм, и расходы, возникающие в ходе его уничтожения (утилизации), будут являться обоснованными.

Фирма также должна иметь в наличии соответствующее документальное подтверждение списания товаров, их утилизации, либо вывоза на полигоны и уничтожения. Эти документы должны быть составлены согласно с установленными требованиям и содержать все обязательные реквизиты первичных учетных документов.

Аналогичные выводы приведены в письмах Минфина России от 26 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24154, от 20 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/711 и от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/477.

Фирмы, которые реализуют просроченные товары сторонним компаниям для их утилизации, как правило, делают это с убытком. Его сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль на основании пункта 2 статьи 268 Налогового кодекса.

Допустим, фирма утилизировала товар без его экспертизы в то время, когда проведение такой процедуры обязательно. Тогда операцию по утилизации нельзя рассматривать в рамках деятельности, направленной на получение дохода, а расходы на утилизацию, в том числе стоимость утилизированной продукции, учесть в уменьшение базы по налогу на прибыль. Причина — не удовлетворение условиям статьи 252 Налогового кодекса (см. письмо ФНС России от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139).

Есть письма Минфина России, согласно которым затраты на уничтожение (утилизацию) просроченной продукции нельзя учесть при расчете налога на прибыль организаций. Ведь в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость покупных товаров учитывается при их реализации либо при передаче в производство (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ). В случае уничтожения (утилизации) товаров с истекшим сроком годности их реализации либо передачи в производство не происходит. Поэтому упомянутые затраты нельзя рассматривать как расходы, осуществленные в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. В связи с этим они не отвечают критериям статьи 252 Налогового кодекса (см. письма Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/397, от 14 июня 2011 г. № 03-03-06/1/342).

По мнению судей, стоимость товара с истекшим сроком годности и затраты на его уничтожение (утилизацию) учитываются при расчете налога на прибыль организаций в прочих расходах. Ведь утилизация (уничтожение) просроченных товаров предусмотрена законом. Следовательно, упомянутые затраты связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Кроме того, сам факт возникновения в процессе реализации негодных к употреблению пищевых продуктов (ввиду истечения срока годности, утраты товарного вида, короткого срока реализации) является обычным следствием осуществляемой фирмой предпринимательской деятельности в этой сфере. Однако важно соблюдать утвержденные правила изъятия товаров из оборота. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Московского округа от 19 марта 2013 г. № 09АП-29791/2012-АК, ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. № Ф09-5075/11, ФАС Северо-Западного округа от 6 июля 2009 г. № А05-9935/2008.

Бухгалтерский учет

Фактическая себестоимость списываемых просроченных товаров отражается по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета этих активов. Если товары с истекшим сроком годности нельзя утилизировать, они подлежат уничтожению. В этом случае их стоимость отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Восстановление НДС

По пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения. Выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией, например, в связи с уничтожением по истечении срока годности, на основании статей 39 и 146 Налогового кодекса, объектом обложения НДС не является.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

Поэтому суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, изъятым из оборота по истечении срока годности, следует восстановить. Сделать это необходимо в том налоговом периоде, в котором указанные товары списываются с учета. Такой позиции придерживаются контролирующие органы. Примером служат письма Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, от 20 июля 2009 г. № 03-03-06/1/480.

В письме от 23 августа 2013 г. № 03-07-11/34617 Минфин России разрешил не восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции. Однако это возможно в случае, когда уничтожение недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции.

По мнению судей, при списании товаров с истекшим сроком годности (в том числе в результате их утилизации и уничтожения) у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС. Ведь случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Данный перечень является исчерпывающим, и в нем отсутствует рассматриваемое основание.

Помимо этого, по смыслу пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса налогоплательщик обязан восстановить принятые к вычету суммы НДС, если использует приобретенную продукцию для операций, не подлежащих обложению НДС. Однако списание просроченных товаров с целью уничтожения вообще не предполагает их дальнейшего использования, в том числе и для операций, не подлежащих обложению НДС или освобожденных от налогообложения.

Об этом свидетельствуют, в частности, решения ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановление ФАС Московского округа от 15 сентября 2010 г. № КА-А40/10485-10, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 мая 2009 г. № Ф04-3164/2009(7499-А27-34).

А.Д. Коновалов, налоговый консультант, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Учет без ошибок

В бераторе «Энциклопедия бухгалтерских ошибок» разобрано 300 самых частых бухгалтерских ошибок. По каждой вы получаете рекомендации: как исправить их в налоговом и бухгалтерском учете, как не допустить в будущем. Используйте чужой опыт в свою пользу!
Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Похожие записи:

  • Стаж работы пфр Сервис по информированию о пенсионных правахв системе обязательного пенсионного страхования С помощью нового сервиса ПФР Вы можете: Проверьте, какие сведения отражены на Вашем лицевом счете в Пенсионном фонде Что делать, если какие-либо сведения о […]
  • Гриф на приказ об утверждении Реквизит 16 – гриф утверждения документа Гриф утверждения – реквизит официального документа, свидетельствующий о правовом статусе документа. 1 Документ утверждается должностным лицом (должностными лицами) или специально издаваемым документом. 2 […]
  • Возврат ко началу дня Молитва на возврат мужа читать з дня - утром, днём и вечером МОЛИТВА НА ВОЗВРАТ ЛЮБИМОГО МУЖА ДОМОЙ В СЕМЬЮ К СВОЕЙ ЖЕНЕ Мгновенно вернуть мужа с помощью молитвы не легко - для возврата любимого в семью , жене нужно читать молитву на возвращение […]
  • Судебные приставы в г Березники ОТДЕЛ СУДЕБНЫХ ПРИСТАВОВ ПО Г. БЕРЕЗНИКИ © 2009 – 2019 GorodBerezniki.ru Информация предоставлена компанией «Справочная 24» Администрация сайта не несет ответственности за любые возможные последствия, возникшие вследствие использования посетителем […]
  • Единовременное пособие на рождение ребенка если муж не работает Получить справку о неполучении пособий если муж не работает Здравствуйте. Мужу надо получить справку о неполучении пособия по уходу за ребенком до полутора лет и при рождении ребенка. Но он не работает. Нужно ли ему обращаться в службу занятости […]
  • Приказ мвд от 01061998 г 329 Приказ МВД РФ №329 -отменён? solnce58 31 Май 2009 Freez 31 Май 2009 Да утратил в декабре прошлого года. Но есть действующий документ "ПРИКАЗ от 20 апреля 1999 г. N 297" в котором и написано: "проверка документов на право пользования и управления […]