Транспортный налог амортизация

Кто должен платить налог на имущество: лизингополучатель или лизингодатель?

Наше ООО является лизингополучателем по договору лизинга на несколько автобусов для перевозки пассажиров. По договору лизинга мы должны поставить эти автобусы на учет к себе, хотя их собственником остается лизингодатель ОАО. Из налоговой инспекции нам пришло уведомление, что мы должны платить налог на эти автобусы, так как являемся их балансодержателями. Мы в налоговой инспекции пытались объяснить, что не считаем себя плательщиками по налогам за эти автобусы, так как они взяты нами в лизинг, а собственник у них другое юридическое лицо, которое как собственник имущества и должно платить за эти автобусы налоги. Сейчас налоговая инспекция нам прислала предупреждение, что привлечет нашу организацию к ответственности, если мы не заплатим налог за это имущество. Вправе налоговая инспекция заставить нашу организацию платить налог на имущество, которое не принадлежит нам на праве собственности?

Здравствуйте! Похожие вопросы уже рассматривались, попробуйте посмотреть здесь:

Сегодня мы уже ответили на 719 вопросов .
В среднем ожидание ответа – 14 минут.

Статья 374 Налогового кодекса. Объект налогообложения

1. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Консультация юриста бесплатно

Если по договору лизинга основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то платить налог в отношении данного объекта будет именно он. Основание — п. 1 ст. 374 НК РФ.

Дело в том, что в таком случае лизингополучатель учитывает полученное в лизинг имущество на счете 01 «Основные средства» и начисляет по предмету лизинга амортизацию на счете 02 «Амортизация основных средств». А лизингодатель отражает это же имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» (абз. 5 п. 4, абз. 2 п. 8 Указаний, абз. 3 п. 50 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

В то же время нужно учитывать, что изначально приобретенное имущество отражает в своем учете лизингодатель (п. 3 Указаний). И только после этого имущество передается на баланс лизингополучателя (п. 4 Указаний). Таким образом, лизингодатель является налогоплательщиком в отношении предмета лизинга с даты учета имущества по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» до его списания с кредита указанного счета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 258Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Следовательно, сторонам при заключении договора лизинга предоставлено право определить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизинга как амортизируемое имущество и начислять по нему амортизацию. При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель. При этом для лизингодателя предмет лизинга в этом случае не является амортизируемым имуществом.

В ПисьмеМинфина России от 27.03.2007 N 03-05-06-04/15 даны разъяснения по исчислению налога в отношении ТС, переданных по договору лизинга. В соответствии сп. 3 ст. 20Федерального закона N 164-ФЗ такое ТС может быть зарегистрировано либо на лизингодателя, либо на лизингополучателя. Так, по мнению Минфина, если по договору лизинга ТС, зарегистрированные на лизингодателя, временно переданы по месту нахождения лизингополучателя и временно поставлены на учет в ГИБДД по его местонахождению, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту их государственной регистрации. Если по соглашению сторон лизингодатель поручает лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя, то в регистрационных документах должны быть указаны сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога, если данный автомобиль зарегистрирован на нее (см. такжеПисьмоМинфина России от 12.12.2006 N 03-06-04-04/52).

Купили автомобиль: Определяем класс машины для амортизации и расчета транспортного налога

Амортизационную группу автомобиля для целей налогообложения не всегда легко определить однозначно. Меж тем допущенная при этом оплошность грозит неправильной амортизацией. Как следствие — ошибки в расчете налога на прибыль. К тому же неправильное определение типа транспортного средства может привести к ошибке в расчете транспортного налога. Поэтому уделим этому вопросу особое внимание. О машинах для инвалидов и спецтехнике говорить в статье не будем.

Определяем амортизационную группу легкового авто

Амортизационная группа легкового автомобиля зависит не только от рабочего объема его двигателя, но и от его класса.

Как видим, если объем двигателя вашей новой машины превышает 3,5 л, то его амортизационная группа — однозначно 5-я. Также не возникнет сложностей в определении группы для недорогих малолитражных автомобилей: бюджетные легковушки никак не могут попасть в высший класс. Скорее всего, они попадут в 3-ю амортизационную группу.
Сложнее всего определиться с амортизационной группой респектабельных автомобилей с объемом двигателя до 3,5 л. Так, сомнения могут появиться, в частности, при покупке Audi A8 или Nissan Teana. К какому классу их отнести: к высшему или иному? В Классификации ОС никаких четких ориентиров нет.

Внимание! Класс автомобиля важен и при отнесении его к энергоэффективному ОС для возможности использования ускоренной амортизации и льгот по налогу на имущество (Подпункт 4 п. 1 ст. 259.3, п. 21 ст. 381 НК РФ).

Есть довольно старое Письмо Таможенного комитета, в котором к высшему классу рекомендовано относить автомобили представительского класса (Письмо ГТК России от 26.02.1997 N 04-30/3515). К этому Письму ГТК отсылают и налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/[email protected]). А что считать представительскими машинами — решается индивидуально, при этом учитываются престижность марки, цена, комфортабельность салона и так далее.
К примеру, у гибридного Lexus CT 200h бензиновый двигатель — 1,8 л, а цена автомобиля может доходить до 1,7 млн руб. Отнести такую машину к малому классу, конечно, можно, но у проверяющих это наверняка вызовет вопросы.
В качестве экспертов они могут привлечь специалистов компании-производителя. И наверняка те подтвердят налоговикам (как уже подтвердили нам в телефонном разговоре), что все машины марки Lexus — представительского класса, а значит, высшего.
Есть и другой подход: к высшему классу относить только легковушки длиной свыше 4,9 м. Он предложен Министерством экономики в 1998 г. (Методическое руководство РД 37.009.015-98, утв. Минэкономики России 04.06.1998). И в одном судебном споре организации удалось отстоять свою позицию — ссылаясь на небольшую длину своей машины, она утверждала, что автомобиль не относится к высшему классу (а следовательно, его не надо включать в 5-ю амортизационную группу (Постановление 17 ААС от 08.12.2008 N 17АП-8900/2008-АК)). Правда, есть и противоположные судебные решения (Постановление 11 ААС от 24.02.2011 по делу N А72-6500/2010).
Вместе с тем если ваша машина длиннее 4,9 м, но на высший класс никак не тянет (это может быть недорогой универсал), то можете смело игнорировать рекомендации Минэкономики.
Дело в том, что само Методическое руководство не было нигде ни зарегистрировано, ни опубликовано. А следовательно, не может устанавливать какие-то правила игры.

Амортизационные группы для грузовых машин и автобусов

Для автобусов и грузовиков все зависит исключительно от их технических характеристик.

Вид транспортного средства

Срок полезного
использования

Длиной не более 7,5 м

Свыше 3 лет до 5
лет включительно

Длиной свыше 7,5 м до 16,5 м
включительно

Свыше 5 лет до 7
лет включительно

Особо большие — длиной свыше
16,5 м до 24 м включительно

Свыше 7 лет до 10
лет включительно

Грузовик грузоподъемностью
до 0,5 т

Свыше 3 лет до 5
лет включительно

и общего
назначения

Грузовики общего назначения
грузоподъемностью свыше 5 т

Свыше 7 лет до 10
лет включительно

Иные автомобили: грузовые,
дорожные тягачи для
полуприцепов (автомобили
общего назначения: бортовые,
фургоны, автомобили-тягачи;
автомобили-самосвалы)

Свыше 5 лет до 7
лет включительно

При выборе группы амортизации важно правильно определить вид транспортного средства. Эту информацию прежде всего надо искать в строках 2 — 4 паспорта транспортного средства (ПТС) (Письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-05-05-04/05, от 17.01.2008 N 03-05-04-01/1).

Если в строке 4, к примеру, указан тип «С», в строке 3 написано «Грузовой», а вторая цифра номера марки машины в строке 2 — это «3», то сомнений нет: перед нами грузовая машина (Отраслевая нормаль ОН 025 270-66; Приложение N 3 к Методическим рекомендациям, утв. Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р). Если организация купила импортную машину, то цифрового обозначения ее марки в строке 2 может и не быть. К примеру, просто написано «Mercedes-Benz Actros». Тогда надо смотреть на строки 3 и 4.

Читайте так же:  Участие прокурора в рассмотрении уголовных дел в судах

Примечание
Кстати, иногда в строке 3 ПТС сотрудники автоинспекции пишут разные наименования для одного и того же транспортного средства. К примеру, в ПТС на «Соболь-Баргузин» встречаются такие варианты: «грузо-пассажирская», «специализированное пассажирское ТС 6 мест», «универсал» и т.д. Что окончательно может запутать бухгалтера. В этом случае единственно верный ориентир — вторая цифра в модели ТС.

Иногда из строк 2 или 3 следует, что автомобиль не легковой (грузовой, автобус, специальный и т.п.), а в строке 4 ПТС стоит категория «В». Некоторые бухгалтеры считают, что такая категория означает, что автомобиль легковой. Ведь для его управления требуются обычные права! Некоторым организациям удавалось в суде отстоять такую позицию. К примеру, однажды суд счел автомобили легковыми лишь потому, что в их ПТС была указана категория «В» (Постановление ФАС МО от 14.01.2011 N КА-А40/17115-10). Но это редкость. Категория «В» у транспортного средства вовсе не означает, что перед нами легковой автомобиль. На что прямо указывают другие суды (Постановления ФАС СКО от 09.12.2010 по делу N А32-10605/2008-12/122; ФАС УО от 24.11.2011 N Ф09-7735/11). Кстати, Минфин, ссылаясь на одно из Определений ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 14.10.2009 N ВАС-11908/09), прямо указывает, что ГАЗ-2705 («Газель-Бизнес») относится к категории грузовых автомобилей (несмотря на то, что в строке 4 ПТС таких машин указана именно категория «В») (Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-05-06-04/251).
И все эти споры далеко не праздные. Как вы, наверное, знаете, тип транспортного средства очень важен и при расчете транспортного налога. Так, при одинаковой мощности двигателя, к примеру от 100 до 150 лошадиных сил, базовая ставка для легковушки — 3,5 руб. на 1 лошадиную силу, для автобуса — 5 руб/л. с., для грузовика — 4 руб/л. с. (Пункт 1 ст. 361 НК РФ).

Примечание
Базовые ставки транспортного налога могут быть увеличены или уменьшены законом субъекта РФ (но не более чем в 10 раз) (Пункт 2 ст. 361 НК РФ).

В категорию «В», помимо легковых автомобилей, входят также небольшие автобусы и грузовички. Так что если ваши «Газель», «Соболь-Баргузин» или другое похожее авто предназначены для перевозки грузов и это указано в ПТС, а вторая цифра марки ТС не «1» и не «2», то безопаснее признать автомобиль грузовым. И место ему в 4-й амортизационной группе, а не в 3-й. Если же вторая цифра — «2», то перед нами автобус (3-я амортизационная группа). А вторая цифра «7» в марке автомобиля означает, что это грузовой фургон и его надо относить к 4-й амортизационной группе.

Внимание! Тип транспортного средства напрямую влияет не только на срок его полезного использования, но и на величину транспортного налога.

Кстати, специалисты налоговых органов не прочь поиграть с законом, разворачивая его то в одну, то в другую сторону, в зависимости от того, что им выгодно в конкретной ситуации. Так, требуя транспортный налог с владельцев спорных «Газелей» и «Соболей», они будут настаивать на том, что эти машины не имеют никакого отношения к легковым. Однако, когда инспекторы проверяли производителя тех же машин, они стали доказывать обратное. И не случайно — только при продаже легковых автомобилей нужно платить акциз. Инспекция доначислила ООО «Автозавод «ГАЗ» акцизы и НДС, сочтя легковыми проданные автомобили марок ГАЗ-2217, 22171, 22177, 221717, 3221, 32217. Однако суды не поддержали налоговую службу (Постановление ФАС СЗО от 10.12.2010 по делу N А56-7511/2010). Они рекомендовали смотреть на тип автомобиля (на вторую цифру модели). А раз она «2», то перед нами не легковой автомобиль, а автобус.
Если в ПТС вы по каким-то причинам не можете найти четкой информации о том, какой же тип у вашего ТС, это можно рассматривать как неустранимую неясность, которая должна трактоваться в вашу пользу (Пункт 7 ст. 3 НК РФ). Но бывает гораздо проще все же прояснить обстановку, направив запрос производителю (его представителю) или в ГИБДД.
Этот запрос можно составить в произвольной форме. К примеру, можете воспользоваться приведенным ниже шаблоном.

Как только вы введете в эксплуатацию свой автомобиль, вы можете списать амортизационную премию на косвенные расходы в налоговом учете. Радует то, что ограничение для такой премии по всем автомобилям одинаковое: она не может быть более 30% (Пункт 9 ст. 258 НК РФ). Хотя бы в этом вопросе у вас не будет сомнений.

Входят ли в основные средства транспортные расходы?

Входят ли в основные средства транспортные расходы? Как отразить транспортные издержки по доставке основных фондов в бухгалтерском и налоговом учете? Какими документами подтвердить факт доставки? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в данной статье.

Методология бухгалтерского учета транспортных расходов

Алгоритм учета основных средств (ОС) регламентирован 2 основными нормативными актами:

  1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
  2. Методические указания по учету ОС (приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Согласно данным нормативным документам, основные средства являются таковыми при единовременном выполнении 4 условий:

  1. Срок полезного использования объектов — более 12 месяцев.
  2. Объект приносит экономические выгоды компании.
  3. Он приобретен с целью последующей эксплуатации, а не для перепродажи.
  4. Объект используется в хоздеятельности фирмы: при производстве продукции, для оказания услуг, выполнения работ или управленческих нужд.

Первоначальную стоимость объекта ОС формируют фактически понесенные издержки на его приобретение. К ним относятся затраты:

  • на оплату стоимости объекта;
  • оплату работ по договору строительного подряда;
  • посреднические услуги: консультационные, информационные и пр.;
  • государственные и таможенные пошлины и сборы;
  • невозмещаемые налоги;
  • доставку, установку, монтаж, пусконаладочные работы и др.

Суммы всех вышеперечисленных издержек собираются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По факту введения объекта ОС в эксплуатацию счет 08 закрывается на счет 01 «Основные средства». При этом активы со стоимостной оценкой не более 40 000 руб. разрешается учитывать в составе МПЗ.

Компания ООО «Стиль» приобрела станок со стоимостной оценкой 38 576 руб. (в т. ч. НДС 5 884,47 руб.). Прямые затраты на приобретение этого актива составили:

  1. Информационные услуги — 5 355 руб. (в т. ч. НДС 816,86 руб.).
  2. Транспортные издержки — 12 487 руб. (в т. ч. НДС 1 904,80 руб.).

38 576 – 5 884,47

12 487 – 1 904,80

Включены затраты на доставку

Таким образом, первоначальная стоимость станка составила 43 273,73 руб. (32 691,53 + 10 582,20). Введение его в эксплуатацию фиксируется записью Дт 01 Кт 08 — 43 273,73 руб.

После введения в эксплуатацию стоимость актива включается в состав затрат путем исчисления амортизации. Ее можно рассчитать 4 способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • по числу лет использования;
  • по выпуску произведенной продукции.

Подробнее о порядке исчисления амортизации рассказано в статье «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Наиболее частым вариантом является линейный метод расчета амортизации. Для его исчисления используется формула:

А сумма амортизации;

Пст первоначальная стоимость;

n срок полезного использования.

Предположим, что срок полезного использования станка равен 60 мес. То есть ежемесячно списываемая сумма амортизации равна 721,23 руб. (43 273,73 руб. / 60 мес.). Оформляется данная операция ежемесячно записью Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 — 721,23 руб.

О порядке бухгалтерского учета ОС читайте в материале «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Налоговый учет транспортных издержек

В налоговом учете алгоритм учета ОС регламентирован гл. 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к объектам ОС относятся те, которые находятся у правообладателя на правах владения, со сроком полезного использования более 1 года и стоимостной оценкой свыше 100 000 руб. При этом актив должен использоваться как средство труда в производственных, рабочих или управленческих целях (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Объект ОС принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости, которая формируется из сумм расходов:

  • на его приобретение;
  • сооружение;
  • изготовление;
  • доставку;
  • доведение до рабочего состояния и др.

После введения в эксплуатацию первоначальная стоимость объекта списывается в затраты через механизм амортизации. Таким образом, налоговый учет ОС аналогичен бухгалтерскому (за исключением граничного размера их стоимостной оценки), и транспортные затраты включаются в первоначальную стоимость объекта ОС.

Поскольку первоначальная стоимость нашего объекта ОС менее 100 000 руб., то в налоговом учете вся сумма издержек на закупку и доставку станка будет включена в состав затрат единовременно. При этом между бухучетом и налоговым учетом возникают налогооблагаемые временные разницы, так как в бухучете первоначальная себестоимость ОС будет списываться равными долями на протяжении 5 лет. Такие разницы регулируются нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). Для его отражения в бухучете используются записи Дт 68 Кт 77:

Бухгалтерский и налоговый учет имущества на балансе лизингополучателя

Лизинг ─ это возможность получить необходимые для работы основные средства без использования кредитов и займов. Согласно Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», лизингополучатель может оговорить характеристики предмета лизинга и выбрать продавца имущества.

С точки зрения бухгалтерского и налогового учета, важно то, что учет имущества можно вести как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Это определяется договором, и проводки будут отличаться.

Читайте так же:  Заявление в прокуратуру о вымогательстве денег образец

В этой статье мы рассмотрим ситуацию, когда ведется учет имущества на балансе лизингополучателя.

Содержание статьи:

1. Пример проводок у лизингополучателя: постановка на баланс и амортизация

2. Проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя с постоплатой

3. Лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя переводятся авансом

4. Учет имущества на балансе лизингополучателя после выкупа

5. Налоги лизингополучателя на ОСНО

6. Налог на имущество и транспортный налог на ОСНО

7. Налоги лизингополучателя на УСН

8. Учет лизинга у лизингополучателя в программе 1С версии 8.3

Теперь по всем этим пунктам пройдемся более подробно.

1. Пример проводок у лизингополучателя: постановка на баланс и амортизация

Нормативный документ, который регулирует правила бухгалтерского учета, ─ Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее ─ Приказ № 15).

Оприходование и дальнейший учет имущества на балансе лизингополучателя может осуществляться, если это предусмотрено условиями договора. Но и в этом случае у лизингодателя есть только право владения и пользования предметом лизинга, право собственности остается за лизингодателем (ст.11 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).

Как и в случае с собственными основными средствами для учета поступления предмета лизинга используется счет 08 «Капитальные вложения».

Расходы, которые включают в первоначальную стоимость полученного имущества:

  • сумму всех платежей по договору лизинга вместе с выкупной стоимостью без учета НДС, если компания работает на ОСН, и включая НДС, если лизингополучатель на УСН
  • дополнительные расходы, связанные с подготовкой предмета лизинга к эксплуатации, например, за доставку, монтаж и настройку, если эти расходы несет лизингополучатель

После того как полученное имущество будет готово к работе, его ставят на учет в качестве основного средства.

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования и применяемого в компании метода начисления. Пример проводок у лизингополучателя по начислению амортизации:

2. Проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя с постоплатой

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателя зависит от ситуации.

Первый и более простой случай, когда производится постоплата на основании выставленного лизингодателем счета-фактуры, если он работает на ОСН. В этом случае проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя будут такими:

3. Лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя переводятся авансом

Вторая ситуация, когда лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя являются авансовыми. Они перечисляются на основании графика, приложенного к договору.

Проводить оплату в данном случае можно на основании бухгалтерской справки, служебной записки или другого внутреннего документа, разработанного компанией:

Принятие НДС к вычету зависит от того выставляет ли лизингодатель счета-фактуры на предоплату. Если таких документов нет, нужно «хранить» НДС на счете 19:

Когда лизингодатель предоставляет счета-фактуры на полученную предоплату, то НДС можно сразу принять к вычету:

Проще отражать лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя в случае постоплаты при получении счета-фактуры от лизингодателя.

В процессе работы по договору лизинга полезно проводить сверку с контрагентом, как это сделать читайте в статье про сверки.

4. Учет имущества на балансе лизингополучателя после выкупа

После того как будут погашены все лизинговые платежи, включая выкупную стоимость, и предмет лизинга перейдет в собственность лизингополучателя, в учете нужно сделать «внутренние» проводки на счетах 01 и 02:

5. Налоги лизингополучателя на ОСНО

Если ведется учет имущества на балансе лизингополучателя, то в качестве расходов он может признать амортизационные отчисления по этим основным средствам и лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

Важно понимать, что за первоначальную стоимость основных средств нужно принимать расходы лизингодателя на приобретение и доведения имущества до работоспособного состояния (ст.257 НК РФ). Для подтверждения таких расходов лучше всего получить документ за подписью лизингодателя, например, заверенную выписку из налогового регистра или справку.

Например, компания А передала оборудование стоимостью 100 000 рублей в лизинг компании Б. Компания Б смонтировала это оборудование за свой счет, потратив еще 50 000 рублей. В бухгалтерском учете компании Б первоначальная стоимость оборудования на счете 01 составит 150 000 рублей. В налоговом ─ нужно оценить полученное имущество в 100 000 рублей.

Кроме разных подходов к формированию первоначальной стоимости имущества, полученного в лизинг, других особенностей для признания амортизации в расходах нет. Для таких основных средств также нужно определить амортизационную группу по правилам ст.258 НК РФ и можно применять повышающий коэффициент, но не больше трех (пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ).

Учитывать амортизацию в расходах не могут те организации, которые на основании ст.273 НК РФ используют кассовый метод при определении доходов и расходов. Поскольку имущество, полученное в лизинг, не оплачено, то его нельзя амортизировать. Поэтому такие организации признают в расходах только сумму лизинговых платежей в полном объеме.

Согласно п.3 ст.17 закона № 164-ФЗ лизингополучатель за свой счет проводит техобслуживание и обеспечивает сохранность полученного имущества. Поэтому работы такого характера можно смело включать в расходы на основании пп.2 п.1 ст.253 НК РФ.

Сторона, ответственная за проведение текущего и капитального ремонта, должна быть определена договором лизинга. Если ремонт за свой счет проводит лизингополучатель, то он включает фактическую стоимость ремонта в свои расходы в том налоговом периоде, когда он был проведен.

6. Налог на имущество и транспортный налог на ОСНО

Когда ведется учет имущества на балансе лизингополучателя, то именно он и платит этот налог по общим правилам (ст.374 НК РФ). Т.е. порядок тот же самый, что и по имуществу, находящемуся в собственности. Более подробно о налоге на имущество читайте в этой статье, там все по полочкам.

По правилам, установленным в ст.357 НК РФ, транспортный налог платит тот, на кого зарегистрировано транспортное средство (ТС). ТС, переданные в лизинг, могут быть «записаны» как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Это определяется соглашением сторон (п.2 ст.20 закона № 164-ФЗ).

Поэтому вопрос регистрации, а значит и уплаты транспортного налога нужно решать на стадии заключения договора.

Уплаченные налоги лизингополучателя (транспортный и на имущество) включаются в состав расходов в рамках налога на прибыль на основании п.1 ст.264 НК РФ.

7. Налоги лизингополучателя на УСН

Вопрос о том, какие статьи по имуществу, полученному в лизинг, включать в расходы может быть только у организаций и ИП на УСН, которые платят налог в размере 15% от базы «доходы ─ расходы».

Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ, расходы на УСН признаются только после их фактической уплаты, при этом расходы, связанные с приобретением основных средств, отражаются последним числом квартала и года.

И с этим правилом связана сложность в определении первоначальной налоговой стоимости полученного в лизинг основного средства: она появится у лизингополучателя на УСН только после того, как будет уплачена выкупная стоимость. А значит, «показать» основное средство в налоговом учете можно будет только после его выкупа.

При этом в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет определяться по правилам ПБУ 6/01, и основное средство будет учитываться на счете 01 лизингополучателя сразу после оформления всех документов. Также в бухучете обычным порядком будет начисляться амортизация исходя из срока полезного использования и применяемого метода.

После выкупа предмета лизинга в бухгалтерском учете будет остаточная стоимость полученного имущества, а в налоговом учете появится основное средство по выкупной стоимости, увеличенной на входящий НДС.

Что касается лизинговых платежей, то их можно учитывать в расходах на основании пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ. Если лизингодатель находится на ОСН, то НДС по платежам нужно также включать в расходы.

8. Учет лизинга у лизингополучателя в программе 1С версии 8.3

В видео наглядно показано как вести учет лизинга у лизингополучателя в 1С версии 8.3

И бухгалтерский, и налоговый учет имущества на балансе лизингополучателя имеет свои тонкости. Но основная сложность заключается в разных подходах оценки как первоначальной стоимости, так и признания расходов. Будьте внимательны!

Амортизация основных средств при УСН (нюансы)

Амортизация при УСН рассчитывается по общим правилам бухгалтерского учета. Однако результаты расчета амортизации при УСН не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Тем не менее этот показатель крайне важен, т. к. он влияет на остаточную стоимость основных средств, лимит по которой установлен как критерий для применения УСН.

Переход на УСН с других налоговых режимов: как влияет амортизация

Амортизация — это способ перенесения стоимости амортизируемого имущества на затраты. При этом порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличается. При начислении амортизации в бухучете организации и ИП руководствуются разделом III ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н. Правила начисления амортизации для целей расчета налога на прибыль отражены в ст. 259, 259.1, 259.2 и 259.3 гл. 25 НК РФ.

Подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ отсылает налогоплательщиков к гл. 25 кодекса, чтобы определиться, какие основные средства следует учесть при проверке на соответствие критериям применения УСН. Но для выявления остаточной стоимости этот же подпункт призывает руководствоваться правилами бухгалтерского учета.

О том, какие варианты начисления амортизации существуют, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

При переходе на УСН налогоплательщик должен сравнить разницу между первоначальной стоимостью основных средств, которые относятся к таковым по нормам Налогового кодекса (ст. 256 НК РФ), и начисленной по ним амортизации по нормам бухучета с максимальной суммой остаточной стоимости, указанной в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. По состоянию на 2017 год эта сумма составляет 150 млн руб.

Читайте так же:  Материнский капитал и загородный дом

На балансе предприятия числятся следующие основные средства:

Начисленная в налоговом учете амортизация линейным способом по состоянию на 30.09.2017

Начисленная в бухгалтерском учете амортизация способом уменьшаемого остатка по состоянию на 30.09.2017

С 01.1.2018 организация планирует перейти на УСН. Для этого ей необходимо заполнить уведомление и указать остаточную стоимость ОС.

По правилам налогового учета в состав амортизируемого имущества входят объекты, стоимость которых превышает 100 000 руб. В отличие от бухгалтерского учета, в котором такого ограничения минимальной стоимости нет. Соответственно, в данном примере при переходе на УСН во внимание принимается только офисное здание. Но для определения остаточной стоимости необходимо взять данные о начисленной амортизации из бухгалтерского учета. То есть в уведомлении о переходе на упрощенку следует отразить сумму 128 115 594 руб. (160 000 000 – 31 884 406).

Переход с УСН на другой налоговый режим: как влияет амортизация

При объекте налогообложения «доходы минус расходы» стоимость основных средств списывается в затраты с целью расчета единого налога в момент оплаты введенного в эксплуатацию объекта согласно норм п. 3 ст. 346.16 НК РФ в течение одного налогового периода. Но требования бухгалтерского учета подразумевают постепенное списание основных средств через начисление амортизации. И именно данные бухгалтерского учета берутся для определения соответствия налогоплательщика критериям для применения упрощенки.

Почитайте о том, как правильно вести учет ОС при упрощенке, в публикации «Учет основных средств при УСН в 2016-2017 годах».

ВАЖНО! Если в какой-то момент налогоплательщик был близок к лимиту по остаточной стоимости основных средств, то ускоренная амортизация (в рамках разумного) позволит со временем приобрести новый объект ОС, если это необходимо.

Сложность при переходе с УСН возникает, только если новая система налогообложения – ОСНО. Ведь необходимо определить налоговую остаточную стоимость для дальнейшего начисления амортизации для налога на прибыль. В этом случае следует руководствоваться п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Если в период применения упрощенки основные средства, которые были до перехода с ОСНО на УСН, не списаны в расходы для целей исчисления единого налога на УСН, то их остаточная стоимость определяется как остаточная стоимость на дату перехода с ОСНО на УСН за минусом расходов, понесенных согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Подробнее о том, как определить остаточную стоимость ОС, читайте в одном из разделов публикации «Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2017 году».

А о том, как правильно применять нормы п. 3 ст. 346.16 НК и списывать стоимость ОС в расходы при УСН, читайте в материале «Начисление амортизации при УСН «доходы минус расходы».

В бухгалтерском учете начисление амортизации производится независимо от системы налогообложения юрлица или ИП. В налоговом учете в период применения УСН амортизация в расходах не учитывается. Сложность представляет определение суммы начисленной амортизации при возврате на ОСНО. А при переходе с ОСНО на упрощенку необходимо обратить внимание, что, вычисляя остаточную стоимость основных средств для перехода на спецрежим, следует учитывать амортизацию по данным бухгалтерского учета.

ПОЛНЫЙ СПЕКТР УСЛУГ В ОБЛАСТИ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯСОЗДАВАЯ ПУТЬ В БУДУЩЕЕ.

«Амортизация, налог на прибыль, денежный поток»

Аннотация — В статье рассмотрен вопрос влияния методов начисления амортизации, разрешенных Налоговым кодексом РФ, на показатель чистой текущей стоимости проекта.

На примере конкретного проекта проведен расчет показателя чистой текущей стоимости при использовании линейного и нелинейного метода начисления амортизации. Описаны преимущества и недостатки, связанные с применением нелинейного метода.

АМОРТИЗАЦИЯ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК

Оценка эффективности инвестиционного проекта предполагает рассмотрение такой экономической категории как амортизация с двух сторон. Во-первых, амортизация является составляющей, учитываемой при формировании издержек производства продукции, во-вторых – при расчете денежного потока проекта представляет собой величину, увеличивающую его притоки.

Амортизация как экономическая категория отражает износ основных фондов и связана с их воспроизводством. Сумма накопленных амортизационных отчислений направляется на замену изношенных основных фондов в ходе их эксплуатации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением основных фондов.

Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к сокращению прибыли предприятия, а значит, и налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль. При этом амортизация является условным начислением в составе себестоимости, т.е. не приводит к непосредственному расходу денежных средств, и тем самым увеличивает для предприятия денежный приток средств.

Процесс определения величины налога на прибыль может быть описан следующими формулами:

Чем больше амортизационные отчисления, тем меньше налог на прибыль, и, соответственно, тем выше денежные поступления после налогообложения.

Амортизация и чистая прибыль являются источниками инвестиций, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому интересно проследить как законодательно разрешенные методы начисления амортизации могли бы помочь предприятию рационализировать его денежные потоки и увеличить его инвестиционные возможности.

Амортизация основных средств согласно статье 259 Налогового кодекса РФ может начисляться одним из следующих методов:

  1. линейный метод;
  2. нелинейный метод.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется:
– при применении линейного метода – как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации в этом случае определяется по формуле:

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. – при применении нелинейного метода – как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы и нормы амортизации, установленной согласно статье 259.2 НК РФ. Сумма начисленной амортизации определяется по следующей формуле: где A – сумма начисленной за один месяц амортизации; B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Приведенные методы различаются суммой амортизационных отчислений, начисляемой в начале и конце срока полезного использования основных фондов. Если при использовании линейного метода сумма амортизационных отчислений остается постоянной на протяжении всего срока полезного использования основных фондов, то при применении нелинейного метода сумма амортизационных отчислений в начале срока значительно больше, и постепенно уменьшается вместе с сокращением срока полезного использования.

Нелинейный способ амортизации позволяет на начальном этапе «списать» большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. При этом в более поздние сроки снижение амортизационных отчислений, наоборот приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, можно говорить о том, что нелинейный способ начисления амортизации позволяет сместить налогооблагаемую базу по прибыли к более позднему времени. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

В данной работе была предпринята попытка оценить экономический эффект, получаемый предприятием при использовании разных способов расчета амортизационных отчислений.

Рассматривается инвестиционный проект по организации горно-обогатительного предприятия по добыче и переработке песчано-гравийной смеси (ПГС).

Продолжительность инвестиционной фазы рассматриваемого проекта составляет 1 год, выпуск товарной продукции начинается во втором условном году. Годовая производительность карьера по полезному ископаемому составляет 500 тыс. м3. При данной производительности и запасах месторождения срок службы карьера составит 5 лет.

Амортизируемое имущество, в рассматриваемом примере, относится к третьей, четвертой, пятой и шестой группам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Нормы амортизации в расчете на месяц для различных методов начисления представлены в таблице 1.

Похожие записи:

  • Заявление в органы опеки о проверке жилищных условий Заявление в органы опеки о проверке условий проживания ребенка Заявление в органы опеки о проверке условий проживания ребенка Заявление в органы опеки о проведении проверки Москвы, Я, ______________________, состояла в зарегистрированном браке с […]
  • Иск о расторжении договора купли продажи мебели Как вернуть деньги по договору купли-продажи мебели, при расторжении спустя 30 минут? Составила договор на поставку мебели и оплатила 100%,через 30 минут решила расторгнуть договор. Деньги возвращать мне отказались. Куда мне […]
  • Как задним числом оформить на работу Как оформиться на работу задним числом? Добрый день. Проконсультируйте меня, пожалуйста. Фактически сейчас я работаю в организации с 11 января 2016 года, но официально не устраивался. Возможно ли мне в ближайшее время устроиться с записью в […]
  • Бухгалтерская отчетность 2019 рб (347) 291 20 70 Бухгалтерская отчетность за 2019 и последующие годы За нарушение правил представления бухгалтерской отчетности предусмотрена административная и налоговая ответственность. К таким нарушениям относится непредставление, […]
  • Переговоры в бизнесе практическое пособие Эффективные переговоры. Практическое пособие для деловых людей. Развитие гражданского общества в России приводит ко все более сложному и тонкому переплетению множества факторов, связей, отношений. Среди них не последнее место занимают деловые — в […]
  • Приказ минздрава 377 от 1999 Приказ Минздрава РФ от 15 октября 1999 г. N 377 "Об утверждении Положения об оплате труда работников здравоохранения" Приказ Минздрава РФ от 15 октября 1999 г. N 377"Об утверждении Положения об оплате труда работников здравоохранения"(с изменениями […]