Возврат аванса покупателю декларация по ндс

Содержание:

Декларация по НДС: возврат полученного ранее аванса

В предыдущем периоде компания получила аванс от одного из контрагентов. Был выставлен авансовый счет-фактура, с полученного аванса был начислен и уплачен НДС. В декларации по НДС за указанный квартал сумма предоплаты была отражена в третьем разделе по строке 070, а сумма НДС – в девятом разделе с кодом операции 02. В следующем квартале договор был расторгнут, и сумму аванса компания вернула. Как следует отразить это в декларации по НДС?

Если договор был расторгнут после того, как НДС с аванса уплачен, то у продавца есть право заявить сумму уплаченного налога к вычету.

Сумму аванса, которую компания вернула покупателю по причине расторжения договора, следует отразить в третьем разделе декларации по НДС в строке 120. Такое правило установлено в пункте 38.8 раздела VI Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]). При этом возврат следует отразить в разделе 8 декларации, указав код вида операции 22. В графе 7 необходимо указать дату и номер платежного поручения на возврат аванса.

Как отразить в декларации по НДС возврат аванса покупателю?

В коммерческой деятельности неизбежно происходят ситуации, которые невозможно предвидеть заранее. Условия договоров могут меняться, да и сами соглашения по различным причинам могут расторгаться. Если покупателем уже перечислен аванс, при расторжении договора его приходиться возвращать. В этой ситуации важно правильно отобразить движение средств в налоговой декларации. Как это правильно сделать в 2017 году, рассмотрим в этой статье.

Особенностью предприятий, являющихся плательщиками НДС, является то, что при поступлении средств им необходимо в этот же день начислить НДС с суммы, которая была получена.

При этом не имеет значения, когда именно планируется отгрузка товара (выполнение работ или предоставление услуг). Это регламентируется статьей 167 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 164 НК РФ, расчет НДС с аванса зависит от ставки налога и происходит по следующей формуле: сумма аванса умножается на 10/110 или 18/118. При этом действующее законодательство позволяет не платить НДС с некоторых авансов.

В частности, речь идет об авансах, полученных в счет:

  • отгрузки товаров, оказания услуг или выполнения работ, не облагающихся налогом на добавленную стоимость;
  • экспортных поставок;
  • реализации товаров, услуг или работ с длительным циклом производства (перечень которых утвержден в постановлении №468 Правительства РФ).

Оформление полученного аванса продавцом

В бухгалтерском учете для оформления НДС с аванса есть специальная проводка: дебет 62 (аванс) – кредит 68.

После получения аванса продавцом оформляется авансовый счет-фактура, который в обязательном порядке регистрируется в книге продаж. Счет-фактура отображается в том квартале, в котором была получена предоплата. После регистрации один экземпляр счета-фактуры должен быть передан покупателю. Все эти действия должны быть выполнены в пятидневный срок со дня перечисления предоплаты.

В декларации по налогу на добавленную стоимость аванс отображается в строке 070 третьего раздела в том квартале, в котором он был получен (такие требования определены в пункте 38.4 Порядка заполнения декларации).

Принятие к вычету НДС с полученного аванса

Чтобы правильно принять НДС к вычету, счет-фактуру, составленный при получении аванса, необходимо внести в книгу покупок.

В графе 2 книги необходимо правильно указать код операции – 22.

В бухгалтерском учете вычет отображается такой проводкой: дебет 68 – кредит 62, то есть обратной той, которая выполнялась при начислении налога на добавленную стоимость с полученного аванса.

В декларации по НДС вычет отражается в строке 120 третьего раздела в том квартале, в котором производились соответствующие действия.

Оформление покупателем аванса после его возврата

Покупатель после возврата аванса продавцом восстанавливает налог с суммы предоплаты, принятый к вычету раньше. В бухгалтерском учете для этого используется та же самая проводка, что и продавцом.

В налоговой декларации покупателю необходимо включить в восьмой раздел документа информацию об авансовом счете-фактуре, составленном продавцом. Сумма НДС по данному счету отражается в строке 130 третьего раздела декларации.

В девятый раздел вносится авансовый счет-фактура при восстановлении НДС. Сумма восстановленного налога отображается в строках 080 и 090 раздела 3.

Сроки подачи деклараций

Декларации по НДС сдаются в электронном формате до 25 числа того месяца, который следует за отчетным кварталом.

В 2017 году установлены такие сроки:

  • до 25.04.17 – за первый квартал 2017 года;
  • до 25.07.17 – за второй квартал 2017 года;
  • до 25.10.17 – за третий квартал 2017 года;
  • до 25.01.18 – за четвертый квартал 2017 года.

Уплата НДС выполняется каждый месяц до 25 числа тремя равными частями на протяжении трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Если сумма не делится равномерно, большая часть НДС уплачивается в последний платежный период.

Возврат аванса покупателю: как отразить в декларации по НДС в 2017 году

Часто условия договора могут меняться, либо договор может быть, просто расторгнут. Как сделать возврат аванса покупателю, как отразить в декларации по НДС в 2017 году?

В статье мы расскажем, как отразить возврат аванса покупателю в декларации по НДС и у покупателя, и у продавца. Напомним о сроках подачи налоговой декларации по НДС в 2017 году, и порядке уплаты налога.

Срочная новость для плательщиков НДС: Чиновники назвали четыре новых случая, когда можно не платить НДС. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

При возврате аванса продавец может принять к вычету НДС

Если нужно сделать возврат аванса покупателю, мы расскажем, как отразить его в декларации по НДС в 2017 году. Продавец в этом случае может принять к вычету НДС, который он исчислил при получении аванса.

Напоминаем, что при получении аванса продавец обязан начислить НДС с полученной суммы. Сделать это надо в тот же день, при этом неважно, когда произойдет отгрузка (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Как продавцу оформить полученный аванс в 2017 году

В бухучете для этой операции есть соответствующая проводка: Дебет 62 (аванс) – Кредит 68. После получения аванса продавцу надо оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактура отражается в том квартале, когда получена предоплата (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж).

Экземпляр счета-фактуры после регистрации следует передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Все это надо сделать в течение 5 календарных дней со дня, когда была получена предоплата. Аванс отражается в строке 070 раздела 3 декларации по НДС в том квартале, когда он был получен (п. 38.4 Порядка заполнения декларации, далее – Порядка).

Как бухгалтеру работать по новым правилам? С 2017 года вступает в силу рекордное количество поправок. В журнале «Российский налоговый курьер» мы опубликуем большую таблицу изменений и советы экспертов, как выгодно применять нововведения на практике. При подписке на журнал в подарок вы получите доступ к онлайн-сервисам и нормативно-правовой базе. Подробнее о выгоде подписки здесь>>>

Как продавцу принять к вычету НДС с аванса в 2017 году

Итак, произошел возврат аванса покупателю, смотрите, как отразить это в декларации по НДС в 2017 году. Во-первых, сделать это можно только в случае, если возврат аванса вызван изменением условий или расторжением договора.

Принять НДС к вычету продавец может на дату возврата аванса, сумма налога при этом рассчитывается, как сумма возвращенного аванса, умноженная на соответствующую ставку НДС: 10/110 или 18/118 (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Важное замечание! Вычет можно применить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Это значит, что переносить вычет на поздние периоды нельзя (письмо Минфина от 21.07.15 № 03-07-11/41908).

Каждый бухгалтер должен это знать!

Для вычета НДС с аванса составьте счет-фактуру и заполните декларацию

Чтобы правильно оформить возврат аванса покупателю, вот как надо отразить в декларации по НДС в 2017 году. Возьмите счет-фактуру, который составлен при получении аванса, и внесите его в книгу покупок. При этом важно проставить в графе 2 книги покупок код операции – 22 (подп. «д» п. 6, п. 22 Правил ведения книги покупок).

В бухучете это надо показать следующей проводкой: Дебет 68 – Кредит 62 (аванс), т.е. проводкой, обратной той, которую вы сделали при начислении НДС с аванса. В декларации по НДС отразить вычет нужно в строке 120 раздела 3 (п. 38.8 Порядка).

Покупатель вправе восстановить НДС при возврате аванса продавцом

Действия покупателя при возврате аванса продавцом следующие: он восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В бухучете вычет и последующее восстановление НДС с аванса у покупателя отражается теми же проводками, что и у продавца.

Напоминаем, что покупатель не обязан принимать вычет «авансовый» НДС, который он перечислил продавцу, это его право (письмо Минфина от 20.05.16 № 03-07-08/28995). Обращаем внимание, что вычет возможен только при наличии трех условий (п. 9 ст. 172 НК РФ):

  • между продавцом и покупателем заключен договор предусматривающий перечисление аванса;
  • у покупателя на руках есть «авансовый» счет-фактура продавца;
  • имеется платежное поручение на перечисление аванса продавцу.

Вычет следует производить в том квартале, в котором выполнены все три указанных условия, переносить его на поздние сроки нельзя (письмо Минфина от 09.04.15 « 03-07-11/20290).

Как отразить возврат аванса в декларации по НДС покупателю

Чтобы правильно оформить возврат аванса покупателю, вот как отразить его в декларации по НДС в 2017 году. Покупателю нужно включить в раздел 8 декларации сведения об «авансовом» счете-фактуре продавца (п. 45 Порядка).

Сумму НДС по этому счету-фактуре надо показать в строке 130 раздела 3 (п. 38.9 Порядка). В раздел 9 надо внести «авансовый» счет-фактуру при восстановлении НДС (п. 47 Порядка). А сумму восстановленного НДС по этому счету-фактуре внесите в строку 080, 090 раздела 3 (п. 38.5 Порядка).

Сроки подачи декларации по НДС и сроки уплаты налога в 2017 году

Напоминаем, что декларацию по НДС надо подавать в электронном виде до 25 числа, месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сроки сдачи декларации за периоды 2017 года следующие:

  • за 1 квартал 2017 года — до 25.04.2017;
  • за 2 квартал 2017 года — до 25.07.2017;
  • за 3 квартал 2017 года — до 25.10.2017;
  • за 4 квартал 2017 года — до 25.01.2018.
Читайте так же:  Компенсация за купленное жилье

Уплата НДС производится ежемесячно тремя равными долями в течении трех месяцев после окончания отчетного квартала до 25 числа (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если сумма налога не делится на равные части, то большую долю можно уплатить в последний срок уплаты.

К примеру, НДС за 2 квартал 2017 года составил 1300 000 руб. Уплатить налог нужно в следующем порядке: до 25 апреля 2017 – 433 333руб., до 25 мая 2017 – 433 333 руб. и до 26 июня 2017 – 433 334 руб.

Авансы в декларации НДС: полученные и выданные

Многие предприятия предпочитают работать на условиях авансовой оплаты. Аванс — это платеж, который осуществляет покупатель-заказчик до момента отгрузки товара, услуги. Авансом могут быть денежные средства и предоставленное имущество.

Когда и как исчислить НДС с полученных авансов?

Законодательством предусмотрено начисление НДС с полученных предоплат. Если перечислялась оплата в счет последующей поставки, нужно провести процедуру начисления НДС, где в качестве налоговой базы будет аванс, а НДС будет исчислен по ставкам 10/110 либо 18/118, смотря каким будет реализуемый объект. Если при получении предоплаты неизвестно, по какой ставке облагаются товары при отгрузке, применяют ставку 18/118.

НДС исчисляется в день получения аванса за поставку товара, облагаемого таким налогом. Это условие обязательно в любом случае: будет отгрузка в этом квартале или в следующем.

НДС исчисляется формулой:

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему в 2019 году, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

НДС с аванса = сумма аванса х 10/110 или 18/118

Бухгалтер делает проводку: Д 62-аванс — К 68

Не позже пяти дней со дня перечисления аванса нужно осуществить:

  • оформление счета-фактуры по авансу;
  • регистрацию в соответствующей квартальной книге продаж;
  • передачу 1 экземпляра покупателю.

Отображение в декларации по НДС

  • 9 раздел: — зарегистрированные в книге продаж данные счетов-фактур для покупателя;
  • 3 раздел, строка 070: — общая сумма полученных частичных оплат и исчисленный НДС по авансу из счетов-фактур ;
  • 8 раздел: — данные счетов-фактур по принятию к вычету НДС из аванса;
  • 3 раздел, строка 170: — общая сумма НДС по счетам при отгрузке;
  • 3 раздел, строка 120: — общая сумма НДС по возвращенным авансам.

НДС не уплачивается

НДС не уплачивается по авансам, которые перечислены за поставку товаров:

  • облагаемым по нулевой ставке;
  • не облагаемым;
  • реализованным за пределами российской территории;
  • производственный цикл которых составил более 6 месяцев после получения частичной оплаты.

Как ведется учет

Бухгалтер делает проводку:

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  • Дт 51 / Kт 62 — по поступлению предоплаты.
  • Дт 76 / Kт 68 — по отражению НДС.

Продавец готовит счет-фактуру по полученному авансу.

Авансовый счет фактура

Продавец, который получил от покупателя аванс должен предъявить ему счет-фактуру. После, на основании авансового счета-фактуры, приобретатель товара может воспользоваться правом вычета выделенной в нем суммы НДС с частичной предоплаты.

Авансовый счет-фактура должен быть составлен и предъявлен покупателю не позже 5 дней после перечисления суммы предварительной оплаты в счет поставки, выполнения работы или оказания услуги. С 2014 года порядок, по которому должен быть составлен такой счет, не изменился.

Руководство к заполнению в 2017 году

Реквизиты для него ничем не отличаются от обычного счета. В порядке заполнения нужно указать:

  • его порядковый номер;
  • дату составления;
  • имя или название, адрес, ИНН и КПП поставщика;
  • имя или название, адрес, ИНН и КПП покупателя.

Особенности счета-фактуры на аванс:

  • номер и дата по расчетно-платежному документу, на основании которого был перечислен аванс. В строке ставится прочерк в случае, если предоплата получена в другой форме, кроме денежной;
  • наименование и код валюты аванса.

В соответствующей графе наименование товаров отражают в форме, согласно той, которая указана в договоре. Кроме того, тут же требуется отобразить данные договора купли-продажи: его наименование, номер и дату сделки. Далее в полях счета заполняется:

  • ставка по налогу — 18/118 или 10/110;
  • сумма НДС к уплате;
  • сумма полученной частичной оплаты.

Во всех остальных графах прописываются прочерки. Авансовый счет-фактура заверяется наличием подписи руководителя и главбуха предприятия-продавца или другим уполномоченным должностным лицом.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

НДС с выданных авансов

Покупатель, перечисливший поставщику аванс, может воспользоваться правом принять такой аванс к вычету. Для вычета необходимы счет-фактура и договор поставки с прописанными условиями авансовой оплаты. После того как покупатель поставил товар на учет, по счету-фактуре он делает вычет налога с отгрузки. Также он вынужден провести восстановление ранее принятого налога к вычету с суммы аванса.

Бухгалтер делает проводки:

  • Дт 60 / Kт 51 – аванс оплачен;
  • Дт 68 / Kт 76 – сумма налога с аванса к вычету;
  • Дт 10 / Kт 60 – стоимость поставленного товара;
  • Дт 19 / Kт 60 — сумма НДС «входного»;
  • Дт 68 / Kт 19 — сумма к вычету НДС;
  • Дт 76 / Kт 68 — восстановление НДС с аванса.

Выданные авансы в декларации:

  • 8 раздел: — данные авансовых счетов-фактур продавцов, зарегистрированных в книге покупок к вычету;
  • 3 раздел: — общая сумма НДС по авансовым счетам-фактурам из 8 раздела;
  • 9 раздел: — данные авансовых счетов-фактур по восстановлению НДС;
  • 3 раздел, строка 090: — общая сумма налога по выданным авансам – ее нужно перенести в 080 строку — суммы восстановленного налога.

Восстановление НДС с аванса покупателем

Восстановить НДС возможно только по налогу, который раньше был учтен в вычетах. Это можно сделать в случае, если:

  • изменились условия обложения налогом;
  • изменилась ситуация по выданному авансу.

НДС восстанавливается по нескольким условиям: сначала нужно принять налог к вычету, потом в полном или частичном объеме уплатить его государству. В данном случае сумму налога восстанавливается, начисляется к уплате, отражается в разделе 3 НДС-декларации по строкам 090 и 100 (и подытоживается в 080).

Получив аванс, продавец обязан провести процедуру исчисления по нему налога в госбюджет, а после выполнения отгрузки взять полную или частичную авансовую сумму к вычетам. В случае возврата предоплаты, восстановление НДС не делать не нужно.

Восстановление НДС по выданной предоплате возможно из ситуаций, если:

  • поставка по которой был оплачен аванс осуществлена;
  • договор признан расторгнутым или изменились по нему условия и присутствовал факт возврата аванса.

Ситуации, которые могут возникнуть в контексте соотношения авансовой суммы и стоимости поставки:

  1. Они совпадают: восстанавливается сумма, принятая к вычету.
  2. Авансовая сумма меньше стоимости поставки: восстанавливается вся сумма вычета, который сделан по частичной оплате;
  3. Авансовая сумма больше стоимости поставки: восстанавливается НДС на сумму налога, отраженного в документации поставки;
  4. В договоре прописано условие про поставку за счет выданной предоплаты по ее части: восстанавливается сумма налога, соответствующая сумме зачета аванса.

Вычет с выданных авансов

Получив аванс, продавец исчисляет по нему налог, оформляя счет-фактуру и отправляет 1 экземпляр покупателю, который, если захочет, то может эту сумму принять к вычету. Условия для вычета с выданных авансов:

  • возможность перечисления аванса должна быть согласована в договоре поставки;
  • оформление счета-фактуры в 5-дневный строк и наличие всех реквизитов.

Бухгалтерская проводка по вычету:

При значительных суммах вычеты существенно уменьшают итог декларации, а в отдельных случаях приводят к возмещению из бюджета.

Вычет по предоплате нескольких поставок принимается 1 раз, но с опережением по времени и по сумме, которая больше той, чем бы это было при отдельных вычетах. Таким образом, НДС-восстановление происходит частично и, как правило, растягивается на несколько налоговых периодов.

Вычеты по авансу, уплаченному на часть поставки будут осуществляться раньше и в полном объеме, при этом НДС-восстановление делается в части от таких сумм и тоже растягивается не на один квартал.

При вычетах всегда увеличивается объем операций и, как следствие, оборот документации.

В авансовых вычетах нет смысла, когда была перечислена небольшая сумма, а перечисление и отгрузка осуществлены в один период.

Как получить землю инвалиду второй группы? Пошаговая инструкция есть здесь.

Как правильно заполнить нулевую декларацию по земельному налогу? Узнайте об этом, прочитав нашу статью.

Оформление продавцом

В бухгалтерском учете для такой операции предусмотрена проводка:

Дебет 62 (аванс) – Кредит 68.

После того как продавец получил аванс ему нужно сделать оформление авансового счета-фактуры и регистрацию в книге продаж. Данные счета-фактуры отражаются в квартале получения предоплаты. После того как продавец зарегистрирует его, он обязан передать экземпляр покупателю. Строк оформления счета-фактуры, регистрация и передача покупателю — 5 дней после получения частичной оплаты.

Аванс прописывается разделе 3, строке 070 НДС-декларации за тот квартал, в котором был перечислен.

Отражение в декларации по НДС

В разделе 8 декларации покупатель обязан отобразить данные об «авансовых» счетах-фактурах продавца.

В 3 разделе по строке 130 отобразить сумму НДС по данному счету-фактуре.

В 9 разделе надо отобразить «авансовый» счет-фактуру по восстановлению НДС.

В 3 разделе по строке 080, 090 — прописать сумму восстановленного НДС по данному счету-фактуре.

ВЫЧЕТ НДС ПРИ ВОЗВРАТЕ АВАНСА ИЛИ ТОВАРОВ

При получении предоплаты продавец начисляет НДС. При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса. Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем. Порядок применения вычетов НДС в подобных ситуациях читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс».

Вычет НДС при возврате аванса
В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету.
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории России.
Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, например платежными поручениями. Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента отказа от предоплаты.
Налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в одном налоговом периоде при расторжении договора. Организация должна отра-зить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447).

Пример
Компания-продавец заключила с покупателем договор на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Цена договора – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Его условиями предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу 100% оплаты в счет предстоящей поставки, а он в свою очередь обязан отгрузить товары в течение трех дней с момента получения денежных средств.
28 июня покупатель перечислил продавцу оплату в счет предстоящей поставки в размере 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб., продавец же не осуществил отгрузку в указанный срок, в связи с чем в июле стороны расторгли договор, а продавец вернул сумму предварительной оплаты, перечислив ее платежным поручением.Бухгалтер компании-продавца сделает следующие проводки. В момент поступления предварительной оплаты:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 118 000 руб. – поступил аванс от покупателя;
Дебет 76 Дебет 68
– 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 68 Дебет 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС в бюджет.
В момент возврата аванса в связи с расторжением договора:
Дебет 68 Дебет 76
– 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Дебет 51
– 118 000 руб. – возвращены денежные средства покупателю.

Читайте так же:  Приказ об участие в олимпиаде

Вместе с тем специалисты Минфина России считают, что суммы НДС, уплаченные в бюджет с суммы предоплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете (письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262, от 1 апреля 2008 г. № 03-07-11/125).
Продавец может возвратить аванс покупателю не деньгами, а имуществом (например, векселем третьего лица). Как быть с налоговым вычетом в такой ситуации? Существует решение суда, в котором арбитры указали на правомерность принятия НДС к вычету. Суммы неиспользованных авансов были возвращены заказчикам путем передачи собственного имущества – векселей третьих лиц. Данное имущество, переданное в счет возврата неиспользованного аванса, было оплачено организацией (постановление ФАС МО от 2 августа 2005 г. № КА-А40/5402-05).
Однако, по нашему мнению, все же есть риск того, что налоговики поставят вычет под сомнение, поскольку формально возврата предварительной оплаты покупателю на основании платежных поручений не происходит. Кроме того, чиновники Минфина России рассматривают любую передачу векселя (в том числе в счет возврата предоплаты) как реализацию ценной бумаги, которая не подлежит обложению НДС (письмо Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126). Соответственно, компании необходимо организовать раздельный учет облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций.
На практике может возникнуть ситуация, когда продавец возвращает покупателю неиспользованный аванс в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом возврат аванса не связан с расторжением договора. Например, если компания оказала услуги, стоимость которых меньше, чем полученный аванс. При буквальном толковании положений Налогового кодекса в случае возврата авансового платежа, не связанного с изменением или расторжением договора, вычет ранее начисленного налога не предусмотрен. Поэтому велика вероятность возникновения налоговых споров, связанных с правомерностью предъявления к вычету НДС, ранее начисленного с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этом случае рекомендуем в бухгалтерском учете сторнировать данную сумму налога и представить налоговикам уточненную декларацию по НДС.

Вычет при возврате товаров
Право на вычет налога, ранее начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у фирмы и при их возврате покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Например, если тот или иной договор был расторгнут. В декларации специальной строки для указания этих сумм нет. Следовательно, их вписывают в общую строку 130 формы. Порядок учета этих операций зависит от того, принял к учету покупатель впоследствии возвращенные товары или нет.
В первом случае действовать нужно в том же порядке, что и при обратной реализации товаров. Бывший покупатель оформляет счет-фактуру, регистрирует его в книге продаж, а также отражает в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 Правил ведения книги продаж, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.). Бывший продавец приходует товар и регистрирует счет-фактуру в книге покупок. При этом корректировочный счет-фактуру он не выставляет.
После этого продавец вправе принять НДС по возвращенному товару к вычету и отразить его сумму в строке 130 декларации.

Из документа
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Подпунктом «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлена обязанность покупателя отражать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем.
Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
Письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17

Во втором случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. При его заполнении нужно отразить как первоначальные данные о количестве товара, так и уточненные, а также разницу между новыми и прежними сведениями. Такой порядок применяется и в отношении товаров, отгруженных до 1 октября 2011 года (даты вступления в силу положения о корректировочном счете-фактуре) (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-09/07). Как сказано в пункте 2 письма Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29, «исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем». Исправленный счет продавец регистрирует в книге покупок в части стоимости возвращенного товара. Это делают в том периоде, когда возвращенные товары были оприходованы продавцом и выставлен корректировочный счет. В любом случае НДС по возвращенному товару принимают к вычету после внесения в учет исправления и не позднее одного года с момента отгрузки ценностей. Отметим, что Минфин России прекратил применение указанного письма в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-15/29). Однако налоговая служба посчитала, что порядком, рассмотренным в пункте 2 этого письма, можно руководствоваться и сейчас (письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3-/[email protected]).

Рассмотрим такую ситуацию. Покупатель до принятия товара на учет выявляет, что его было отгружено меньше, чем указано в товарных накладных и счетах-фактурах. По мнению Минфина России, в этом случае покупатель не вправе принимать к вычету НДС по недостающему количеству товаров, а значит, впоследствии он не будет его восстанавливать. Здесь стоимость товара изменяется до перехода права собственности на него, и сделка совершается исходя из фактических условий. То есть корректировка налоговых обязательств по НДС не требуется. Таким образом, данные, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре, а также сведения, внесенные в первичные документы, покупатель в книге продаж не отражает. Счет он должен зарегистрировать только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).

Вычет НДС у продавца при возврате авансов и товаров

Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье.

В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. Не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса нужно выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты 1 . А на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету 2 .
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории РФ 3 .
Таким образом, вычет можно применить в полном объеме. Но только после того, как в учете будут отражены операции по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг). Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, то есть платежными поручениями 4 . Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента такого отказа.

Пример
ООО «Вектор» (продавец) заключило с ООО «Ром» (покупателем) договор на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Цена договора составляет 118 000 руб., в т. ч. НДС — 18 000 руб. Условиями договора предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу 100% оплаты в счет предстоящей поставки, а продавец обязан отгрузить товары в течение 3 дней с момента получения денежных средств.
28 июня 2010 г. покупатель перечислил продавцу оплату в счет предстоящей поставки в размере 118 000 руб., в т. ч. НДС — 18 000 руб., продавец же не осуществил отгрузку в указанный срок, в связи с чем в июле стороны расторгли договор, а продавец вернул сумму предварительной оплаты покупателю на основании платежного поручения от 02.07.2010 N 32.
Бухгалтер фирмы ООО «Вектор» сделает следующие проводки.
В момент поступления предварительной оплаты:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
– 118 000 руб. — получен аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный»
КРЕДИТ 68

– 18 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 18 000 руб. — перечислен НДС в бюджет.
В момент возврата предварительной оплаты в связи с расторжением договора:
ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный»
КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. — возвращены денежные средства покупателю;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
– 18 000 руб. — произведен вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет с аванса в счет поставки.

В одном из своих последних писем налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляется в одном налоговом периоде при расторжении договора. Организация должна отразить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога 5 .

Предоплата возвращена неденежными средствами

Продавец может возвратить аванс покупателю не деньгами, а имуществом, например векселем третьего лица. Как быть с налоговым вычетом в такой ситуации? Нам известно лишь одно решение суда, в котором арбитры указали на правомерность принятия НДС к вычету. Суммы неиспользованных авансов были возвращены заказчикам путем передачи собственного имущества — векселей третьих лиц. Данное имущество, переданное в счет возврата неиспользованного аванса, было оплачено организацией 6 .
Однако, по нашему мнению, все же существует риск того, что налоговики поставят вычет под сомнение, поскольку формально возврата предварительной оплаты покупателю на основании платежных поручений не происходит.
Кроме того, чиновники Минфина России рассматривают любую передачу векселя (в т. ч. в счет возврата предоплаты) как реализацию ценной бумаги, которая не подлежит обложению НДС 7 . Разделяют эту точку зрения и некоторые суды 8 .
Соответственно, компании необходимо организовать раздельный учет облагаемых и освобожденных от НДС операций. Другие арбитры считают, что при использовании векселя третьего лица в качестве средства платежа реализации не происходит, а потому объекта налогообложения не возникает 9 . Связано это с тем, что вексель используется как средство платежа, а значит, передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги. В связи с этим у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета НДС.
Таким образом, при возникновении споров с налоговиками отсутствие раздельного учета НДС придется отстаивать в суде.

Читайте так же:  Гражданский кодекс рф часть первая 2019


Е.Н. Вихляева,
консультант отдела косвенных налогов Минфина России

Согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком в бюджет при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам в случае возврата этих сумм при изменении или расторжении договора. В связи с этим принимаемые к вычету суммы налога на добавленную стоимость не могут признаваться излишне уплаченными суммами налога, подлежащими зачету в счет предстоящих платежей по данному налогу.

Вычет НДС при возврате товара

До расторжения договора часть продукции может быть уже реализована и оприходована покупателем. Соответственно, при расторжении договора покупатель возвращает такой товар продавцу, а он перечисляет покупателю деньги. В этом случае продавец принимает к вычету сумму НДС в части стоимости возвращенных товаров, а также ставит к вычету налог по возвращенному авансу (подробнее об этом мы писали выше). Обратите внимание: такой возврат товара (после факта принятия на учет товаров) налоговики признают обратной реализацией, поскольку покупатель уже приобрел право собственности на возвращаемый товар. На стоимость «возврата» покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Только на основании этого счета-фактуры первоначальный продавец вправе принять к вычету НДС по возвращенным товарам. Эти разъяснения приводят специалисты Минфина России 10 . Следовательно, при отсутствии у организации такого счета-фактуры от покупателя, к которому перешло право собственности на товар, продавец не сможет принять к вычету НДС на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Если возвращенные товары не были оприходованы покупателем, то вычет производится в общем порядке при условии, что сумма налога уплачена в бюджет, в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров (работ, услуг) и не истек один год со дня такого возврата. Так, при возврате не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов фактур, выставленных при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров 11 . Указанные исправления вносятся на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Все изменения необходимо заверить подписью руководителя, печатью фирмы и указать дату их внесения. Исправленный счет-фактуру в части возвращенного товара продавец должен зарегистрировать в книге покупок. Следовательно, у организации возникает обязанность по предоставлению уточненной декларации по НДС, если отгрузка и возврат товара осуществлены в разных налоговых периодах.

Пример
ООО «Дигма» (продавец) в июне 2010 г. отгрузило ООО «Вектор» 10 ноутбуков по цене 11 800 руб. за штуку, в т. ч. НДС — 1800 руб. Всего отгружено товара на сумму 118 000 руб, в т. ч. НДС — 18 000 руб. Перехода права собственности на товар не было. Себестоимость отгруженной партии товара составляет 60 000 руб. Три ноутбука оказались бракованными, в связи с чем покупатель решил отказаться от них. В июле ООО «Вектор» вернуло продавцу продукцию на общую сумму 35 400 руб., в т. ч. НДС — 5400 руб. Бухгалтер фирмы ООО «Дигма» сделает следующие проводки.
Июнь
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 118 000 руб. — отражена выручка от реализации ноутбуков;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 60 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 18 000 руб. — перечислен НДС в бюджет.
Июль
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 35 400 руб. (сторно) — сторнирована часть выручки, приходящаяся на возвращенный товар;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 18 000 руб. (сторно) — сторнирована часть себестоимости;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 5400 руб. (сторно) — сторнирована часть НДС с выручки от реализации товара.

Возврат неиспользованного аванса

Обратите внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда продавец возвращает покупателю неиспользованный аванс в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом возврат аванса не связан с расторжением договора. Как правило, сумма налога, ранее начисленная при получении данной суммы, уже была принята к вычету.
При буквальном толковании положений Налогового кодекса в случае возврата авансового платежа, не связанного с изменением или расторжением договора, вычет ранее начисленного налога не предусмотрен. Поэтому велика вероятность возникновения налоговых споров, связанных с правомерностью предъявления к вычету НДС, ранее начисленного с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этом случае рекомендуем в бухгалтерском учете сторнировать данную сумму налога и представить налоговикам уточненную декларацию по НДС.

Пример
Частное охранное предприятие ООО «Акула» заключило договор с ООО «Вектор» на оказание разовых охранных услуг. Первоначальная цена была определена в сумме 118 000 руб., в т. ч. НДС — 18 000 руб. Фирма «Вектор» в июне перечислила деньги на условиях 100% предоплаты ООО «Акула». В акте оказанных услуг от 30.06.2010 указано, что ООО «Акула» оказало услуги на сумму 107 600 руб., в т. ч. НДС — 16 414 руб. Сумму излишней предоплаты охранное предприятие пообещало вернуть. В августе ООО «Акула» перечислило ООО «Вектор» неиспользованную часть предоплаты в сумме 10 400 руб. Возврат авансового платежа связан с изменением условий договора.
При формировании декларации за II кв. 2010 г. бухгалтер ООО «Акула» ошибочно принял к вычету всю сумму НДС по полученной предоплате. Рассмотрим, какие проводки будут сделаны в таком случае и какие исправительные записи должны быть в учете.
В момент поступления предварительной оплаты:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
– 118 000 руб. — получен аванс в счет оказания услуг;
ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный»
КРЕДИТ 68

– 18 000 руб. — исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 18 000 руб. — уплачена в бюджет сумма налога.
В момент оказания услуг:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 107 600 руб. — отражена выручка от оказания услуг;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 16 414 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
– 18 000 руб. — ошибочно произведен вычет налога с суммы аванса в полном размере;
ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный»
КРЕДИТ 62

– 107 600 руб. — зачет аванса.
В момент перечисления неиспользованного аванса:
ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный» КРЕДИТ 51
– 10 400 руб. — возврат покупателю предоплаты;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
– 1586 руб. (сторно) — сторнирована часть ранее принятого к вычету налога.
Подана уточненная декларация по НДС за II кв. 2010 г.
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
– 1586 руб. — принят к вычету НДС по возвращенной части аванса.

ПРАВИЛЬНЫЙ ВАРИАНТ РАСЧЕТОВ
В момент оказания услуг:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 107 600 руб. — отражена выручка от оказания услуг;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 16 414 руб. — начислен НДС по реализации услуг;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
– 16 414 руб. — принят к вычету ранее начисленный НДС в части реализованной услуги;
ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный»
КРЕДИТ 62

– 107 600 руб. — зачет аванса.
В момент перечисления неиспользованного аванса:
ДЕБЕТ 62 «Аванс полученный»
КРЕДИТ 51

– 10 400 руб. — возврат покупателю предоплаты;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 «Аванс полученный»
– 1586 руб. — принят к вычету НДС по возвращенной части аванса.


О.С. Ганелес,
старший консультант налогового отдела компании KPMG

При получении предоплаты продавец (исполнитель) обязан начислить НДС, в том числе и в случае, если предоплата получена неденежными средствами (например, векселем третьего лица).
В пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса условием вычета НДС в случае изменения условий либо расторжения ранее заключенного с покупателем (заказчиком) договора назван возврат соответствующих сумм авансовых платежей. При этом не указывается, что такой возврат должен быть осуществлен обязательно в денежной форме.
В связи с этим можно сделать вывод, что при возврате ранее полученной продавцом предоплаты векселем третьего лица соответствующая сумма НДС подлежит вычету вне зависимости от того, был ли этот вексель третьего лица получен в качестве аванса от покупателя (заказчика) или иным образом.
Данный вывод подтверждается также рядом судебных решений (пост. ФАС МО от 20.06.2005 по делу N КА-А40/5402-05, ФАС ПО от 28.03.2005 по делу N А12-20637/04-С36, от 26.04.2007 по делу N А55-11874/06, от 15.01.2009 по делу N А65-9611/2008).

Автор статьи:
И.Н. Сыраев,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
А.И. Матросова,
главный бухгалтер компании «БВТ Группа»

1 п. 3 ст. 168 НК РФ
2 п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
3 п. 5 ст. 171 НК РФ
4 пост. ФАС СКО от 13.01.2010 N А20-137/2009
5 письмо ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447
6 пост. ФАС МО от 02.08.2005 N КА-А40/5402-05
7 письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126
8 пост. ФАС ПО от 26.01.2007 N А57-16025/05-33
9 пост. ФАС МО от 20.12.2007 N КА-А40/11879-07
10 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, от 12.08.2008 N 03-07-09/23
11 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/[email protected]

Похожие записи:

  • С 1 сентября какая минимальная пенсия Минимальная пенсия - 2019 в Украине Минимальная пенсия - 2019 в Украине определяется Законoм "О госбюджетe на 2019 год" по проекту, пpeдставленному Кабинетом Миниcтрoв Украины (ответственный - Министерства финансов). Пенсия не мoжет быть меньшe […]
  • Сколько стоит госпошлина за патент в 2019 году Сколько стоит госпошлина за патент в 2019 году Размер платежей по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) по патентам для иностранных работников в Москве и Московской области с января 2019 года увеличится на 11% — до 4,75 тыс. и 5 тыс. рублей. […]
  • Ликвидация офисной мебели Продам офисную мебель б/у. Столы - 500 руб. ; шкафы книжные 1700 руб. ; стеллажи - 490 руб; стулья 370 руб. ; кресло - 700 руб. ; тумбы подкатные 500 - 1290 руб. Система скидок. м. Марьино. Куплю офисную мебель б/у : столы, стулья Здравствуйте. […]
  • Приказ 770 2019 Приказ Министра обороны РФ от 20 октября 2014 г. N 770 "О мерах по реализации в Вооруженных Силах Российской Федерации правовых актов по вопросам проведения военно-врачебной экспертизы" (с изменениями и дополнениями) Приказ Министра обороны РФ от […]
  • Заявление подтверждение вида деятельности Подтверждение вида деятельности в ФСС 2019: сроки Заявление о подтверждении основного вида деятельности (бланк) Чтобы определиться, по какому тарифу в 2019 году начислять взносы «на травматизм», нужно установить, к какому классу профессионального […]
  • Детали обуви требования Приложение 4. Требования к кожаным деталям верха, подкладки и вспомогательным деталям обуви 1. Детали кожаного верха обуви должны иметь толщину не менее указанной в стандартах: толщина деталей кожаного верха для бесподкладочной обуви по ГОСТ 179-61 […]