Взаимозачет излишков и недостач

Пересортица при инвентаризации проводки

Пересортица в учете

Неэффективный механизм приема и хранения товаров на складе, проблемы документооборота, недостаточный внутренний контроль за движением продукции — вместе или по отдельности эти факты рано или поздно приведут к возникновению пересортицы. Масштаб проблемы ограничен разве что ассортиментом товаров, с которыми работает предприятие. Чем он шире, тем… В такой ситуации бухгалтеру нужно не только правильно классифицировать пересортицу, но и отразить ее последствия в учете.

Под пересортицей принято понимать одновременную недостачу одного сорта и излишек другого сорта продукта одного наименования. Соответственно, как правило, выявляется таковая по итогам инвентаризации, как и излишки и недостачи МПЗ в отдельности. Так, пересортица «всплывает» на основании Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), где недостача товаров одного сорта отражается по одной строке описи, а излишек — по другой. В бухгалтерии на ее основании составляется Сличительная ведомость инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). Кроме того, сведения о пересортице товаров указываются и в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

Собственно говоря, может возникнуть вопрос: а чем отличается учет пересортицы от отражения в учете таких излишков и недостач? В частности, Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ), не содержат предписаний по учету непосредственно пересортицы.

Действительно, пересортица включает в себя две составляющие: недостачу готовой продукции и одновременно ее излишек, порядок отражения в учете которых достаточно хорошо знаком бухгалтерам. Разница наблюдается тогда, когда при пересортице данные операции отражаются одновременно, а не отдельно.

Так, п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных Приказом от 13 июня 1995 г. N 49, допускает проведение взаимозачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Аналогичное правило закреплено в п. 32 Методических указаний по учету МПЗ. Такой зачет возможен в исключительных случаях по решению руководителя организации и при условии, что пересортица образовалась за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица и по товарам одного наименования в тождественных количествах.

В противном случае недостача отражается отдельно, излишек отдельно. При этом в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет указаний, как «проводить» зачет недостач и излишков, так что здесь вполне возможны варианты.

Пример 1. ООО «Пшено» торгует оптом мукой. Инвентаризация имущества в организации выявила недостачу муки высшего сорта в количестве 180 кг по цене 21,5 руб. и излишек муки первого сорта в количестве 160 кг по цене 15,4 руб. у одного материально ответственного лица и за один отчетный период. Вина за допущенную пересортицу возложена на материально ответственное лицо организации — кладовщика.

По решению руководителя общество провело зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 160 кг. Все условия для этого соблюдены, кроме одного: не тождественно количество готовой продукции. Поэтому зачет недостач и излишков возможен только в части того количества продукции, которое равно 160 кг. Но даже при этом стоимость муки высшего сорта превышает цену муки первого сорта на 976 руб. (21,5 руб. x 160 кг — 15,4 руб. x 160 руб.). Эта разница может быть отнесена на виновных лиц или списана (при их отсутствии), так же как и количественное расхождение в 430 руб. (21,5 руб. x (180 кг — 160 кг)). Бухгалтер организации сделал следующие проводки:

Вариант 1. Дебет 41, субсчет «Мука высшего сорта», Кредит 41 субсчет «Мука первого сорта»,

  • 2464 руб. — отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта;

Дебет 94 Кредит 41, субсчет «Мука высшего сорта»,

  • 976 руб. — отражено стоимостное превышение недостачи над излишками;

Дебет 94 Кредит 41, субсчет «Мука высшего сорта»,

  • 430 руб. — отражена недостача, превосходящая излишки по количеству;

Дебет 73 Кредит 94

  • 1406 руб. — сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Вариант 2. Дебет 94 Кредит 41, субсчет «Мука высшего сорта»,

  • 3870 руб. — отражена недостача муки высшего сорта;

Дебет 41, субсчет «Мука первого сорта», Кредит 91

  • 2464 руб. — отражен излишек муки первого сорта;

Дебет 94 Кредит 41, субсчет «Мука высшего сорта», сторно

  • (2464) руб. — погашена часть недостачи пересортицей;

Дебет 41, субсчет «Мука первого сорта», Кредит 91 сторно

  • (2464) руб. — погашены излишки за счет пересортицы;

Дебет 73 Кредит 94

  • 1406 руб. — сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что инвентаризацией были выявлены недостача муки первого сорта в размере 160 кг по цене 16,5 руб. и излишек муки высшего сорта в размере 150 кг по цене 18,7 руб.

Таким образом, получается, что недостача в количественном выражении больше излишков, а в стоимостном — меньше. Зачет будет произведен на 150 кг (2475 руб.). Разница в стоимостном выражении составит 330 руб. (150 кг x 18,7 руб. — 150 кг x 16,5 руб.). Это расхождение необходимо включить в состав прочих доходов. Не зачтенными остаются 10 кг (165 руб.) муки первого сорта. Поэтому, несмотря на то что по учетным данным есть излишек, работник все равно будет отвечать за недостачу.

В бухгалтерском же учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41, субсчет «Мука первого сорта», Кредит 41, субсчет «Мука высшего сорта»,

  • 2475 руб. — произведен зачет муки первого и высшего сортов;

Дебет 41, субсчет «Мука высшего сорта», Кредит 91

  • 330 руб. — отражено стоимостное превышение излишка над недостачей;

Дебет 94 Кредит 41, субсчет «Мука первого сорта»,

  • 165 руб. — отнесена на виновное лицо разница между недостачей и излишками после проведения пересортицы.

Налоговый кодекс не содержит такого понятия, как «пересортица». Не предусмотрена в нем и возможность зачета между излишками и недостачей товара. В частности, столичные налоговики предписывают отражать таковые при налогообложении прибыли отдельно (Письмо УФНС России по г. Москве от 17 февраля 2010 г. N 16-15/016379).

Так, рыночная стоимость МПЗ, выявленных при инвентаризации на основании п. 20 ст.

Процедура пересортицы товаров при инвентаризации

250 Налогового кодекса, является внереализационным доходом организации. Недостача в налоговом учете может быть списана в составе внереализационных расходов, но только при условии отсутствия виновных лиц, что должно быть подтверждено документально (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Аналогичным образом учитываются убытки от хищения.

Отдельно необходимо выделить потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Таковые могут быть списаны в составе материальных расходов при налогообложении прибыли в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК).

Между тем, хотя арбитражная практика по рассматриваемой проблеме не так уж обширна, прецеденты решений, где судьи допускают взаимный зачет недостачи и излишков в налоговом учете, все же имеются. Примером тому служат Постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. N КА-А40/1255-09, от 30 ноября 2009 г. N КА-А40/12576-09.

Документ : Выявленная при инвентаризации пересортица не влияет на налоговый учет предприятия

Материал подготовлен специалистами
редакции газеты «Бухгалтерская неделя»

Выявленная при инвентаризации пересортица
не влияет на налоговый учет предприятия

ВОПРОС: При проведении инвентаризации обнаружена недостача одного товара и излишек другого. Можно ли перекрыть недостачу выявленным излишком другого товара? Нужно ли сумму расхождений отражать в налоговом учете: недостачу — в составе валовых расходов, а излишек — в составе валовых доходов?

ОТВЕТ: Одним из способов урегулирования расхождений, обнаруженных при инвентаризации, является зачет недостачи и излишка в результате пересортицы материальных ценностей.

Обратимся к Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94г. № 69 (далее — Инструкция № 69), которая предусматривает возможность такого зачета.

Согласно п. 11.4 Инструкции № 69 рабочие инвентаризационные комиссии вместе с бухгалтерией разрабатывают предложения относительно зачета недостач и излишков по пересортице. Постоянно действующие инвентаризационные комиссии проверяют обоснованность представленных предложений о зачете пересортицы во всех местах хранения ценностей.

Пересорт товара

Решение о проведении зачета по пересортице отражается в протоколе инвентаризационной комиссии, который в 5-дневный срок должен быть рассмотрен и утвержден руководителем предприятия.

Это что касается документального оформления. Теперь о требованиях, выдвигаемых Инструкцией № 69 к зачету пересортицы. Пунктом 11.12 Инструкции № 69 разрешен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы только относительно ТМЦ одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица. При этом органы государственного управления, в ведении которых находятся предприятия (организации), имеют право устанавливать порядок, когда такой зачет может быть допущен относительно одной и той же группы ТМЦ, если ценности, которые входят в ее состав, имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при их отпуске без распаковки тары). По нашему мнению, и обычные “негоспредприятия” могут на этом основании сделать такой зачет, но исключительно с разрешения руководителя предприятия.

Читайте так же:  Льготы по транспортному налогу для пенсионеров в курской области

Итак, пересортица предусмотрена для тех ситуаций, когда вместо одного товара (особенно если этот товар представлен в ассортименте и имеет схожие внешние признаки) отпускается другая позиция этого товара. Либо оператор (учетчик) при составлении расходной накладной ошибочно ввел неправильную позицию отпускаемого товара, что привело к расхождениям между данными бухгалтерского учета и фактического остатка товаров на складе. При этом допустившее ошибку лицо должно дать убедительные и обоснованные объяснения причины образования пересортицы.

Утвержденные руководителем результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете предприятия в том месяце, в котором закончена инвентаризация, но не позже декабря отчетного года.

В бухгалтерском учете сумма засчитываемой пересортицы отражается записями Дт 20 — Кт 20, Дт 22 — Кт 22, Дт 28 — Кт 28. При этом по дебету отражается излишне выявленный товар, а по кредиту — стоимость недостающего товара. На налоговый учет предприятия зачет пересортицы не влияет (в пределах засчитываемой суммы ни валовые доходы, ни валовые расходы не возникают).

Непокрытая излишками сумма недостачи в пределах норм естественной убыли списывается на расходы предприятия, а сверх норм относится на виновных лиц. Если, наоборот, ценности, выявленные в излишке, превышают стоимость ценностей, выявленных в недостаче при пересортице, то излишки относятся на увеличение остатков соответствующих ТМЦ и на доходы предприятия.

Пересортицей нельзя назвать сумму выявленной недостачи и сумму излишка, если такие ценности никоим образом нельзя было перепутать (относятся к разным группам ТМЦ, имеют несхожий внешний вид, находятся в разных местах хранения и т. п.). Зачет в данном случае невозможен. Здесь предприятие отдельно приходует излишки ТМЦ с отражением их стоимости в составе валовых доходов и отдельно списывает недостачу с включением в валовые расходы в пределах норм естественной убыли.

газета «Бухгалтерская неделя»
№ 1-2 , (02.01.2006), стр.33
Издательский Дом «Фактор»
г. Харьков, ул. Сумская, 106а,
тел. (057) 714-37-28, 714-37-29,
факс-автомат (круглосуточно):(057) 714-93-52

О взаимозачете излишков и недостач в результате пересортицы

Взаимный зачет излишков и недостач имущества в результате пересортицы разрешено проводить в случаях, когда при инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений, которые возникают в том числе в результате пересортицы продукции, регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания). В соответствии с п. 5.3 Методических указаний организациям разрешается в отношении образовавшихся в результате пересортицы излишков и недостач проводить взаимозачет. Аналогичные положения о зачете содержатся в п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, согласно которому такой зачет возможен:

  • за один и тот же проверяемый период;
  • у одного и того же материально ответственного лица;
  • по товарам одного наименования и в тождественных количествах.

Взаимный зачет излишков и недостач по пересортице допускается только в исключительных случаях по решению руководителя организации (п. 5.4 Методических указаний).

Рассмотрим следующую ситуацию.

Ситуация. При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе выявлены недостача сырков глазированных со вкусом шоколада в количестве 10 кг и излишки сырков глазированных со вкусом кокоса в количестве 8 кг у одного и того же материально ответственного лица.

Возникает вопрос: можно ли провести взаимозачет в данном случае, когда сырки различаются только вкусом?

В бухгалтерском законодательстве нет определения термина «наименование товара», не относится он и к стандартизированным. Так как же определить, одинаковые или разные наименования имеют товары в целях проведения взаимозачета по пересортице? Можно ли провести взаимозачет по пересортице товаров одного наименования, но с разными вкусовыми компонентами, долями жирности и иными характеристиками, которые учитываются в номенклатурных позициях товаров (например, глазированный сырок со вкусом шоколада и глазированный сырок со вкусом кокоса либо сок с мякотью яблочно-морковный 200 мл и сок с мякотью яблочно-персиковый 200 мл)?

Эти вопросы были адресованы Минфину. Однако чиновники ограничились тем, что указали: в соответствии с Методическими указаниями предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. И именно руководитель принимает окончательное решение о зачете (Письмо от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195).

По мнению автора, чтобы ответить на вопрос о том, что является наименованием пищевого продукта, можно обратиться к ГОСТ Р 51740-2001 «Технические условия на пищевые продукты.

Излишки, недостачи, пересортица. Как отразить в учете? (Алексеева М.)

Общие требования к разработке и оформлению» . В разд. 4.3 этого Стандарта приведены требования к наименованию пищевого продукта. Итак, наименование конкретного пищевого продукта должно соответствовать требованиям ГОСТ Р 51074-2003 «Продукты пищевые. Информация для потребителя. Общие требования» . Наименование пищевого продукта должно точно и однозначно его характеризовать. При этом наименование должно быть кратким, но позволяющим потребителям безошибочно идентифицировать пищевой продукт по принадлежности к определенной группе однородной продукции, характеризующейся общностью назначения, состава (сырья), состояния, способа изготовления и (или) других факторов. Наименование продукта может быть дополнено торговым названием. Примеры наименований: пельмени замороженные «Русские», шоколад горький пористый «Воздушный». При формировании наименования продуктов следует учитывать наименование соответствующей классификационной группировки по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 на уровне вида, а при его отсутствии — подгруппы или группы. Например, код ОКП 92 2200 соответствует группе «Продукты молочные, кроме обезжиренных», код 92 2260 — подгруппе «Сырки творожные», код 92 2261 — виду «Сырки творожные без наполнителей», код 92 2262 — виду «Сырки творожные с наполнителями». Если на конкретный продукт распространяется государственный стандарт, то наименование продукта формируют с учетом заголовка в наименовании этого стандарта. В наименовании продукта следует использовать стандартизованные термины, установленные в государственных и отраслевых стандартах. Отметим, что согласно п. 3.5.1.4 ГОСТ Р 51074-2003 при включении в состав продуктов ароматизаторов, имитирующих наличие в них пищевых продуктов (ингредиентов), в их наименовании указывают, что эти продукты являются продуктами с их вкусом и (или) ароматом. Для продуктов с ароматом, не присущим конкретному натуральному продукту, или с комплексным ароматом указывают, что они являются ароматизированными (без указания конкретного аромата).

Утвержден Постановлением Госстандарта России от 25.04.2001 N 191-ст.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 29.12.2003 N 401-ст.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

Учитывая изложенное, автор считает, что в целях установления тождественности наименования товара следует использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93. Наименования товаров одинаковы, если их коды ОКП совпадают на уровне вида, а при его отсутствии — подгруппы или группы.

Минфин: в налоговом учете взаимозачет излишков и недостач, возникших при пересортице, не допускается

Налоговый кодекс не предусматривает возможность взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. В связи с этим в целях исчисления налога на прибыль излишки следует включить в доходы, а недостачи можно списать на расходы только в том случае, если не выявлены виновные лица, и это подтверждено документом уполномоченного органа. Такая позиция выражена в письме Минфина России от 23.05.16 № 03-03-06/1/29309.

Комментируемое письмо является ответом на частный запрос организации. При проведении инвентаризации компания выявляет излишки и недостачи, образовавшиеся в результате пересортицы. В бухгалтерском учете по решению руководства производится взаимный зачет таких излишков и недостач. Можно ли в налоговом учете действовать таким же образом, то есть по решению руководства проводить взаимный зачет излишков и недостач? Минфин России ответил на этот вопрос отрицательно.

Обоснование такое — в главе 25 Налогового кодекса ничего не говорится о проведении взаимозачета по товарам при пересортице. Решение вопроса о взаимном зачете излишков и недостач по пересортице в налоговом учете возможно только после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс, считают авторы письма.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль порядок учета должен быть следующий. Стоимость излишков материально-производственных запасов, которые выявлены в процесс инвентаризации, признается внереализационным доходом на основании пункта 20 статьи 250 НК РФ. Что касается списания недостачи товаров в расходах, то здесь нужно руководствоваться подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Согласно этой норме, к внереализационным расходам относятся убытки в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти, напомнили авторы письма. Ранее Минфин разъяснял, что подтверждающим документом является копия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с «неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого» (письма от 27.08.10 № 03-03-06/4/81, от 27.12.07 № 03-03-06/1/894).

Отметим, что по данному вопросу существует противоположная позиция. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 02.04.14 № Ф09-822/14 указал: пересортица не является недостачей товарно-материальных ценностей, при наличии которой необходимо руководствоваться подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Выявленные инспекцией факты свидетельствуют не о наличии излишков и недостачи, а о пересортице товаров, а также о ненадлежащем ведении бухгалтерского и складского учета. Поэтому организация правомерно произвела взаимозачет в отношении образовавшихся в результате пересортицы излишков и недостач. Такой же вывод содержится в постановлении ФАС Центрального округа от 11.09.12 № А14-5815/2011.

Читайте так же:  Манга приказ свыше

Недостача и излишки товара

Когда испортился товар, или откуда-то оказался лишний, или вы нутром чуете, что что-то не так, вы берете и пересчитываете остатки. Для небольшого бизнеса в простом виде это и есть инвентаризация. По-хорошему, ее нужно проводить регулярно и закрепить график внутренним документом. А внепланово проводить — по «тревожному звонку» интуиции. Чтобы инвентаризация принесла пользу, результаты нужно оформить документом — инвентаризационной ведомостью. Если обнаружили недостачу — есть, например, сличительная ведомость. Формы документов вы можете разработать свои. Главное, документы должны содержать информацию о том, соответствует или не соответствует фактически количество товара с данными в первичных документах. В дальнейшем такие ведомости будут являться подтверждением понесенных убытков.

По итогам инвентаризации могут выявиться недостача товаров или излишек.

Как оформить недостачу

Официальные причины недостачи могут быть следующие:

  • издержки производства и обращения (при транспортировке, хранении товаров);
  • издержки за счет виновных лиц;
  • издержки, когда виновные не установлены, или в суде не удалось доказать их вину.

В зависимости от причины вы будете по-разному списывать в расходы сумму убытка по недостаче.

Издержки производства и обращения должны быть подтверждены первичными документами — различными актами выявленных недостач и порчи. Их вы можете разработать сами, или применять уже привычные торговые документы: ТОРГ-6 (завес тары), ТОРГ-15 (порча, бой, лом), ТОРГ-16 (списание товаров), ТОРГ-20 (подработка, подсортировка, перетаривание товаров) и так далее.

Расследование причин недостачи иногда приводит к «козлу отпущения» виновному сотруднику. Если сотрудник — материально ответственное лицо, с него можно взыскать возмещение ущерба. Ущерб считается на основе закупочной стоимости недостающего товара. Упущенная выгода в виде вашей наценки в расчет не идет. В любом случае, работник должен написать письменное объяснение причин недостачи. Дальше, если вы будете взыскивать с него возмещение, то оформите решение приказом. Это понадобится для списания в расходы или для разборок с сотрудником в суде.

Если сотрудник не является материально ответственным лицом, или в суде вы не смогли доказать его вину, то ущерб на него вы не повесите. Порчу в этом случае можно будет возместить альтернативными способами (о них ниже).

Если виновное лицо не установлено, то пропажу товара вы не сможете возместить или списать в расходы.

Как учитывать недостачу в налогах

Естественное желание предпринимателя, списать недостачу в налоговые расходы, приводит нас к закрытому перечню расходов в статье 346.16 НК РФ. Как таковая, недостача и порча товара в этом списке не поименована. Но.

В пункте 5 статьи 346.16 есть статья Материальные расходы, к которым, помимо остальных затрат, другая статья НК (ст. 254) относит потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Что такое естественная убыль?

Во время хранения масса товара может измениться по естественным причинам, например, в результате вымораживания, усушки, разлива и т п. или, например, во время транспортировки товар может быть поврежден по причине естественной ломкости. Такие потери товара считают естественной убылью, её сложно подтвердить документально, поэтому для определения величины потери законодательством установлены показатели.

Нормы естественной убыли устанавливаются по каждой отрасли соответствующими министерствами. Например, нормы естественной убыли продовольственных товаров устанавливаются приказами Минпромторга, нормы медикаментов приказами Минздравсоцразвития. Более того, эти нормы разрабатываются с учетом условий хранения, транспортировки, климата и сезонности. Утверждаются они до сих пор, поэтому могут встречаться нормативы со времен СССР.

Значения обычно устанавливаются в процентах от массы товара — их можно найти в справочных материалах или непосредственно в нормативно-правовых актах.

Сумма естественной убыли рассчитывается путем умножения количества товара на его норму естественной убыли, а затем на стоимость единицы товара.

Итак, в рамках этой самой естественной убыли вы сможете списать недостачу и порчу на налоговые расходы.

Естественно, для налоговой у вас должен быть в наличии полный боекомплект:

  • инвентарные ведомости;
  • акты, подтверждающие недостачу;
  • объяснительная записка сотрудника и т д.

Для организаций могут быть произведены расчеты естественной убыли, оформленные бухгалтерской справкой.

А что делать, когда издержки превышают норму естественной убыли и/или были понесены за счет конкретного сотрудника?

Иных условий, по которым можно отнести к расходам потерю товара, закрытый перечень не содержит, поэтому сразу можно сделать вывод: в налоге УСН можно учесть недостачу и порчу товара только в пределах установленных норм естественной убыли.

Поступления от виновных лиц в качестве возмещения ущерба признается внереализационным доходом. В налогооблагаемую базу сумму возмещения нужно будет включить на дату возмещения ущерба виновным лицом.

Для упрощенщика картина получается не совсем выгодная, мало того, что недостачу выше нормы естественной убыли нельзя признать в расходах, еще и сумма возмещения признается доходом, который нужно учесть при расчете налога УСН. Для упрощенщика проще оформить возмещение в виде продажи товара виновному лицу. Ведь виновному без разницы, по какому документу он будет вам возмещать ущерб, а фирме можно будет при продаже списать себестоимость реализованного товара и конечно отразить доход от реализации. Если виновному реализовать по себестоимости — налогов с такой операции не возникнет. Налицо возможность оптимизировать налог. В принципе такой способ подходит не только в случае с виновными лицами, но и в случае частичного повреждения или порчи товара. Продать такой товар можно с уценкой — минимизируя потери и налоговую нагрузку.

Пересортица при расчете налога УСН

Выявленные излишки товара признаются вашим внереализационным доходом. Учитывать взаимозачет излишков и недостач при пересортице в налоге УСН нельзя.

Рыночную стоимость излишков товара нужно включить в налогооблагаемую базу на дату проведения инвентаризации, а при продаже товара покупателю не забудьте учесть доход от реализации. При этом, как уверяют письма Минфина, двойного налогообложения не возникает, потому что сначала организация учитывает внереализационный доход от излишков, а затем оплату от покупателя.

Более того, расходы, связанные с приобретением товара для дальнейшей перепродажи, вы не сможете списать, разъяснений по этому поводу чиновники не дают. Для признания расхода в налоге УСН он должен быть оплачен, а в случае пересортицы доказать это невозможно.

Следить за остатками товаров, проводить инвентаризации и анализировать продажи помогают товароучётные сервисы. Читайте о них в статье.

Устали от предпринимательской рутины?

Справочная / Товары

Недостача и излишки товара

Когда испортился товар, или откуда-то оказался лишний, или вы нутром чуете, что что-то не так, вы берете и пересчитываете остатки. Для небольшого бизнеса в простом виде это и есть инвентаризация. По-хорошему, ее нужно проводить регулярно и закрепить график внутренним документом. А внепланово проводить — по «тревожному звонку» интуиции. Чтобы инвентаризация принесла пользу, результаты нужно оформить документом — инвентаризационной ведомостью. Если обнаружили недостачу — есть, например, сличительная ведомость. Формы документов вы можете разработать свои. Главное, документы должны содержать информацию о том, соответствует или не соответствует фактически количество товара с данными в первичных документах. В дальнейшем такие ведомости будут являться подтверждением понесенных убытков.

По итогам инвентаризации могут выявиться недостача товаров или излишек.

Как оформить недостачу

Официальные причины недостачи могут быть следующие:

  • издержки производства и обращения (при транспортировке, хранении товаров);
  • издержки за счет виновных лиц;
  • издержки, когда виновные не установлены, или в суде не удалось доказать их вину.

В зависимости от причины вы будете по-разному списывать в расходы сумму убытка по недостаче.

Издержки производства и обращения должны быть подтверждены первичными документами — различными актами выявленных недостач и порчи. Их вы можете разработать сами, или применять уже привычные торговые документы: ТОРГ-6 (завес тары), ТОРГ-15 (порча, бой, лом), ТОРГ-16 (списание товаров), ТОРГ-20 (подработка, подсортировка, перетаривание товаров) и так далее.

Расследование причин недостачи иногда приводит к «козлу отпущения» виновному сотруднику. Если сотрудник — материально ответственное лицо, с него можно взыскать возмещение ущерба. Ущерб считается на основе закупочной стоимости недостающего товара. Упущенная выгода в виде вашей наценки в расчет не идет. В любом случае, работник должен написать письменное объяснение причин недостачи. Дальше, если вы будете взыскивать с него возмещение, то оформите решение приказом. Это понадобится для списания в расходы или для разборок с сотрудником в суде.

Если сотрудник не является материально ответственным лицом, или в суде вы не смогли доказать его вину, то ущерб на него вы не повесите. Порчу в этом случае можно будет возместить альтернативными способами (о них ниже).

Если виновное лицо не установлено, то пропажу товара вы не сможете возместить или списать в расходы.

Как учитывать недостачу в налогах

Естественное желание предпринимателя, списать недостачу в налоговые расходы, приводит нас к закрытому перечню расходов в статье 346.16 НК РФ. Как таковая, недостача и порча товара в этом списке не поименована. Но.

В пункте 5 статьи 346.16 есть статья Материальные расходы, к которым, помимо остальных затрат, другая статья НК (ст. 254) относит потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Что такое естественная убыль?

Во время хранения масса товара может измениться по естественным причинам, например, в результате вымораживания, усушки, разлива и т п. или, например, во время транспортировки товар может быть поврежден по причине естественной ломкости. Такие потери товара считают естественной убылью, её сложно подтвердить документально, поэтому для определения величины потери законодательством установлены показатели.

Читайте так же:  Транспортный налог подольск

Нормы естественной убыли устанавливаются по каждой отрасли соответствующими министерствами. Например, нормы естественной убыли продовольственных товаров устанавливаются приказами Минпромторга, нормы медикаментов приказами Минздравсоцразвития. Более того, эти нормы разрабатываются с учетом условий хранения, транспортировки, климата и сезонности. Утверждаются они до сих пор, поэтому могут встречаться нормативы со времен СССР.

Значения обычно устанавливаются в процентах от массы товара — их можно найти в справочных материалах или непосредственно в нормативно-правовых актах.

Сумма естественной убыли рассчитывается путем умножения количества товара на его норму естественной убыли, а затем на стоимость единицы товара.

Итак, в рамках этой самой естественной убыли вы сможете списать недостачу и порчу на налоговые расходы.

Естественно, для налоговой у вас должен быть в наличии полный боекомплект:

  • инвентарные ведомости;
  • акты, подтверждающие недостачу;
  • объяснительная записка сотрудника и т д.

Для организаций могут быть произведены расчеты естественной убыли, оформленные бухгалтерской справкой.

А что делать, когда издержки превышают норму естественной убыли и/или были понесены за счет конкретного сотрудника?

Иных условий, по которым можно отнести к расходам потерю товара, закрытый перечень не содержит, поэтому сразу можно сделать вывод: в налоге УСН можно учесть недостачу и порчу товара только в пределах установленных норм естественной убыли.

Поступления от виновных лиц в качестве возмещения ущерба признается внереализационным доходом. В налогооблагаемую базу сумму возмещения нужно будет включить на дату возмещения ущерба виновным лицом.

Для упрощенщика картина получается не совсем выгодная, мало того, что недостачу выше нормы естественной убыли нельзя признать в расходах, еще и сумма возмещения признается доходом, который нужно учесть при расчете налога УСН. Для упрощенщика проще оформить возмещение в виде продажи товара виновному лицу. Ведь виновному без разницы, по какому документу он будет вам возмещать ущерб, а фирме можно будет при продаже списать себестоимость реализованного товара и конечно отразить доход от реализации. Если виновному реализовать по себестоимости — налогов с такой операции не возникнет. Налицо возможность оптимизировать налог. В принципе такой способ подходит не только в случае с виновными лицами, но и в случае частичного повреждения или порчи товара. Продать такой товар можно с уценкой — минимизируя потери и налоговую нагрузку.

Пересортица при расчете налога УСН

Выявленные излишки товара признаются вашим внереализационным доходом. Учитывать взаимозачет излишков и недостач при пересортице в налоге УСН нельзя.

Рыночную стоимость излишков товара нужно включить в налогооблагаемую базу на дату проведения инвентаризации, а при продаже товара покупателю не забудьте учесть доход от реализации. При этом, как уверяют письма Минфина, двойного налогообложения не возникает, потому что сначала организация учитывает внереализационный доход от излишков, а затем оплату от покупателя.

Более того, расходы, связанные с приобретением товара для дальнейшей перепродажи, вы не сможете списать, разъяснений по этому поводу чиновники не дают. Для признания расхода в налоге УСН он должен быть оплачен, а в случае пересортицы доказать это невозможно.

Следить за остатками товаров, проводить инвентаризации и анализировать продажи помогают товароучётные сервисы. Читайте о них в статье.

О взаимозачете излишков и недостач в результате пересортицы

«Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 5

Взаимный зачет излишков и недостач имущества в результате пересортицы разрешено проводить в случаях, когда при инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений, которые возникают в том числе в результате пересортицы продукции, регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания). В соответствии с п. 5.3 Методических указаний организациям разрешается в отношении образовавшихся в результате пересортицы излишков и недостач проводить взаимозачет. Аналогичные положения о зачете содержатся в п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, согласно которому такой зачет возможен:

  • за один и тот же проверяемый период;
  • у одного и того же материально ответственного лица;
  • по товарам одного наименования и в тождественных количествах.

Взаимный зачет излишков и недостач по пересортице допускается только в исключительных случаях по решению руководителя организации (п. 5.4 Методических указаний).

Рассмотрим следующую ситуацию.

Ситуация. При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе выявлены недостача сырков глазированных со вкусом шоколада в количестве 10 кг и излишки сырков глазированных со вкусом кокоса в количестве 8 кг у одного и того же материально ответственного лица.

Возникает вопрос: можно ли провести взаимозачет в данном случае, когда сырки различаются только вкусом?

В бухгалтерском законодательстве нет определения термина «наименование товара», не относится он и к стандартизированным. Так как же определить, одинаковые или разные наименования имеют товары в целях проведения взаимозачета по пересортице? Можно ли провести взаимозачет по пересортице товаров одного наименования, но с разными вкусовыми компонентами, долями жирности и иными характеристиками, которые учитываются в номенклатурных позициях товаров (например, глазированный сырок со вкусом шоколада и глазированный сырок со вкусом кокоса либо сок с мякотью яблочно-морковный 200 мл и сок с мякотью яблочно-персиковый 200 мл)?

Эти вопросы были адресованы Минфину. Однако чиновники ограничились тем, что указали: в соответствии с Методическими указаниями предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. И именно руководитель принимает окончательное решение о зачете (Письмо от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195).

По мнению автора, чтобы ответить на вопрос о том, что является наименованием пищевого продукта, можно обратиться к ГОСТ Р 51740-2001 «Технические условия на пищевые продукты. Общие требования к разработке и оформлению» . В разд. 4.3 этого Стандарта приведены требования к наименованию пищевого продукта. Итак, наименование конкретного пищевого продукта должно соответствовать требованиям ГОСТ Р 51074-2003 «Продукты пищевые. Информация для потребителя. Общие требования» . Наименование пищевого продукта должно точно и однозначно его характеризовать. При этом наименование должно быть кратким, но позволяющим потребителям безошибочно идентифицировать пищевой продукт по принадлежности к определенной группе однородной продукции, характеризующейся общностью назначения, состава (сырья), состояния, способа изготовления и (или) других факторов. Наименование продукта может быть дополнено торговым названием. Примеры наименований: пельмени замороженные «Русские», шоколад горький пористый «Воздушный». При формировании наименования продуктов следует учитывать наименование соответствующей классификационной группировки по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 на уровне вида, а при его отсутствии — подгруппы или группы. Например, код ОКП 92 2200 соответствует группе «Продукты молочные, кроме обезжиренных», код 92 2260 — подгруппе «Сырки творожные», код 92 2261 — виду «Сырки творожные без наполнителей», код 92 2262 — виду «Сырки творожные с наполнителями». Если на конкретный продукт распространяется государственный стандарт, то наименование продукта формируют с учетом заголовка в наименовании этого стандарта. В наименовании продукта следует использовать стандартизованные термины, установленные в государственных и отраслевых стандартах. Отметим, что согласно п. 3.5.1.4 ГОСТ Р 51074-2003 при включении в состав продуктов ароматизаторов, имитирующих наличие в них пищевых продуктов (ингредиентов), в их наименовании указывают, что эти продукты являются продуктами с их вкусом и (или) ароматом. Для продуктов с ароматом, не присущим конкретному натуральному продукту, или с комплексным ароматом указывают, что они являются ароматизированными (без указания конкретного аромата).

Утвержден Постановлением Госстандарта России от 25.04.2001 N 191-ст.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 29.12.2003 N 401-ст.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

Учитывая изложенное, автор считает, что в целях установления тождественности наименования товара следует использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93. Наименования товаров одинаковы, если их коды ОКП совпадают на уровне вида, а при его отсутствии — подгруппы или группы.

Похожие записи:

  • Приказ департамента здравоохранения 665 Приказ Департамента здравоохранения г. Москвы от 19 декабря 2016 г. N 1008 "О внесении изменений в приказ Департамента здравоохранения города Москвы от 10.08.2015 N 665" Приказ Департамента здравоохранения г. Москвы от 19 декабря 2016 г. N 1008"О […]
  • Приказ 1047 федеральный перечень учебников Приказ Министерства образования и науки Российской Федерации (Минобрнауки России) от 19 декабря 2012 г. N 1067 г. Москва "Об утверждении федеральных перечней учебников, рекомендованных (допущенных) к использованию в образовательном процессе в […]
  • Приказ мчс 2005 993 Приказ МЧС РФ от 21 декабря 2005 г. N 993 "Об утверждении Положения об организации обеспечения населения средствами индивидуальной защиты" Приказ МЧС РФ от 21 декабря 2005 г. N 993"Об утверждении Положения об организации обеспечения населения […]
  • Следственное управление следственного комитета по магаданской области Следственное управление следственного комитета по магаданской области Собранные следственным отделом по Смирныховскому району СУ СК России по Сахалинской области доказательства признаны судом достаточными для вынесения приговора бывшему […]
  • Классные чины доплата Указ Президента РФ от 9 июня 2006 г. N 577 "О классных чинах федеральных государственных гражданских служащих Федеральной налоговой службы и ее территориальных органов" Указ Президента РФ от 9 июня 2006 г. N 577"О классных чинах федеральных […]
  • Положения по бухгалтерскому учету бухгалтерская отчетность организации пбу Положения по бухгалтерскому учету бухгалтерская отчетность организации пбу Об утверждении положений по бухгалтерскому учету от 6 октября 2008 г. Учет договоров строительного подряда от 24 октября 2008 г. Учет активов и обязательств, стоимость […]